浅谈对内部控制制度的认识

陈燕 马银芝

摘要：内部控制是企业在一定的环境下，为了实现控制目标、提高经营效率、充分有效地获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。它既是企业的一项重要管理活动，又是一项重要的制度安排，也是单位治理的基础，实施好内部控制制度可以提高企业综合管理水平，提高经营业绩和效率，规范财经秩序。保证各项经济活动高效有序的进行。

关键词：内部控制制度；重要性；问题；对策

一、内部控制制度的重要性

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物， 实行内部控制，是现代企业制度发展的坚实基础。它是为企业财务的合法、顺利进行，实现经营目标，提高经营效益、以及相关法律法规在企业的贯彻执行等目标的实现而进行的保障措施的过程。内部控制贯穿于企业采购、生产、销售、财务等经营管理的各个环节。加强内部控制，建立相应的内部控制制度是提高企业经济活动和经营管理效率的途径之一。

二、企业目前内部控制制度存在的问题

（一）内部控制环境基础相对薄弱

内部控制环境是指影响企业在建立、制定企业政策、执行制度程序以及运营效率等方面所产生的各种因素，控制环境有内部控制环境和外部控制环境。影响企业内部控制环境的因素主要有：董事会、组织结构的责权利体系；企业管理者的经营理念；人力资源政策制定与实施；员工的职业水准、品行和素质；经营管理控制方法等。影响外部控制环境的主要因素有：法律规范、经济体制、社会环境、经济结构、社会结构等。

当前企业的内部控制环境基础，在内部控制环境方面，存在以下问题：管理者对内部控制不够重视，越权控制，不以身作则带头遵守内部控制制度，以人为控的现象普遍存在；管理者自身素质和知识水平还无法满足企业管理的需要，经营管理水平还有待提高、职工培训不重实质只重形式；企业文化建设薄弱等。企业内部控制环境基础薄弱会严重影响内部控制制度的实施，增加了企业的经营风险、不能满足现代企业发展的要求。

（二）内部控制的监督缺乏有效的机制保障

内部控制监督有一般控制监督和例外控制监督。一般控制监督是指企业建立与实施对企业日常重复的经营活动进行常规、持续的内部监督检查，它属于一般常规程序、流程。例外控制监督指在企业不经常发生的、特殊的，对企业发展影响重大的事项进行的控制监督，需要领导层专门作出的有针对性的决定。比如发展战略、企业重组、并购、改变和扩大经营目标、业务流程、管理当局发生变更、重大资产的购置和处置等，它是对内部控制的某一特殊、非常规经营活动进行的有针对性的监督检查。

目前企业存在一般控制监督的不完善和缺乏有效的例外控制监督。现有的审计工作缺乏独立性和客观性。未能设立独立、权威的内部审计部门制度对日常工作进行监督。在例外控制监督方面缺乏专门有效的机制、未能建立相关的决策指标、专业人员配备。

（三）风险防范意识薄弱，防范机制缺失

目前企业风险意识薄弱，对风险不够重视，未能认识到经营风险和财务风险对企业发展可能带来的不良后果，企业预测风险的能力不足，未能建立科学的财务指标体系和经营风险防范体系。对于风险的分析与预测缺少组织及专业人员保障，对出现的风险的缺乏及时、强力的应对措施。

（四）缺少完善的预算控制制度

内部控制监督按控制的功能划分预防式控制和察觉式控制。

预防式控制是指发生在经济业务实施之前，为防止可能发生的错弊的发生所实施的控制，属于事前控制。察觉式控制是指在经济业务发生时或者经济业务发生以后，为了及时查明可能发生或者已发生的错弊所实施的控制。属于事中和事后监督。

目前企业缺少预算控制制度不够完善。预防式控制制度是内部控制的一个重要组成部分。经过批准的预算就是企业这一预算年度的执行目标，它是企业长远发展目标的组成部分，单位内部的各部门都必须严格履行，建立完善的预算控制制度有利于树立企业奋斗目标、为建立合理的员工奖惩制度和完成企业发展计划提供依据。

（五）企业文化建设没有引起足够的重视

企业文化建设的支持和维护是企业内部控制制度的贯彻执行的依赖基础。企业文化是企业的灵魂，是推动企业发展的不竭动力。企业文化目标是培养诚信，团结协作、忠于职守、刻苦钻研、勤勉尽责的人才制度的一种约束。

企业存在文化建设薄弱，没有形成企业特色的文化、职工对现有企业文化认同感不深、现有职工专业水平有限、后续培训不够及时和全面等问题。

三、对于内部控制制度存在问题的相关对策

（一）提高员工对内部控制制度的重视

把贯彻实施内部控制作为提升各个部门管理水平的基础工作和重要手段，领导带头认真学习相关政策法规，让内部控制观念深入人心，形成“人人学内控，人人懂内控，人人参与内控，人人执行内控”，认真梳理各岗位的工作流程，有效防范错误和舞弊等风险的发生，同时加強内控实施的监督和检查。

（二）完善企业内部控制环境基础

加强企业内部控制环境基础，需要在全面梳理的基础上，完善业务流程，将各部门有关例行节约、反对浪费、提高效率等规定要求融入其中，将业务风险点纳入制度管控范围，突出内部控制制度的全面性、重点性、制衡性和适应性。建立健全企业文化制度。重视员工培训、教育。根据不兼容权限必须分离原则、相互制约原则以及“职责职权对等”，合理明确设置涵盖组织机构的设置、监督管理机制、人员培训制度，控制环境等内容的职责职权。对内部控制工作实施动态管理，及时堵塞制度漏洞，弥补运行缺陷，建立长效机制，切实提高内部控制的管理水平和执行力度。对审计的独立监督、公正予以充分的重视。提高内审部门的地位，保证其独立性和权威性。

（三）完善企业内部控制监督制度

1.一般控制监督程序的完善

一般控制监督应当与企业日常的经营活动相结合，严格按照企业规章制度、流程办理相关业务。经常对日常业务的发生过程和结果进行检查、梳理。发现制度问题，应当及时向有关方面报告并提出解决问题的方案，对存在的问题予以纠正，坚决堵住制度漏洞。在公司日常管理中建立不相容岗位分离制度、重要事项授权制度、资产记录与保管分离制度、业绩评价制度，在相关部门和相关岗位间建立重要业务处理凭传递和信息沟通制度。

对企业日常活动中不同类型的资产采取不同的控制措施。①货币资金的控制。对于现金保证日清月结、定期盘点，保证账实相符。对于银行存款要及时对账。②实物资产和无形资产的控制。对重大资产设立专人管理制度，设置专门账簿、每年检查实物资产的减值情况，定期维护、保养。债权性资产的控制。③债权、债务的核对。对企业债权、债务定期开出询证函与对方核对、及时清理。

建立部门与部门之间的相互监督责任，使相互监督制衡机制成为内部控制活动的常规手段。聘请外部的审计机构定期或不定期地对内部控制制度进行检查评价，加强外部单位对企业内部的监督，形成有效的内外部监督机制。

2.例外控制监督程序的完善

对于企业不经常发生的重大、特殊业务，应确定为当期例外控制监督的内容和对象。根据企业建立的风险指标，对例外事项进行评价。根据风险评价结果确认为具有重要风险的业务进行控制，及时向有关方面报告，提出完善意见和建议，并监督实施。

（四）加强风险信息管理、完善风险管理机制

认真梳理经济活动事项、业务流程、岗位职责、查找业务风险点、制定防范对策。通过对历年财务数据的计算分析以及行业性质、特点、发展的前景等因素建立科学系统的财务指标和风险指标。为以后的经营决策提供数据依据。对发现的潜在风险及时整改。避免风险的再扩大造成的损失。建立清晰的业务报告系统、科学的风险评估体系，以及聘请外部专家评估制度。要求详尽的投资研究报告、筹资计划报告、清晰的财务分析指标、实地考察。强化风险处置与应对能力。建立自上而下和自下而上的信息流通系统，使各级人员共享相关的信息。最大限度降低企业经营风险和财务风险。

（五）建立完善的预算控制制度

预算控制的内容可以涵盖包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资等单位经营活动的各个方面。企业的各个部门是预算的执行层。由内部审计部门负责监督预算的执行，通过实际执行结果与预算的对比，检查预算的执行情况，对预算执行中出现的问题和出现的偏差进行分析的情况。并对未完成预算的不良后果采取改进措施，总结经验。为下一次预算的制定提供科学的数据。对预算的执行情况采取合理的考核方法，严格的奖惩制度，以激励员工努力完成企业预算目标。

（六）倡导以人为本的理念，建立完善的企業文化

管理层以身作则、积极倡导，围绕人的价值管理，树立正面积极的经营理念来影响企业文化。引进高素质投资研究人才、金融人才、法律人才等。开展定期、不定期培训，不断更新员工知识，积极与员工进行信息沟通，提高员工对企业文化的认同感。制定合理的规章制度，积极的激励措施，充分发挥员工主观能动性、积极性与创造性。使每个员工都能以主人翁的态度参与企业管理。

（作者单位：临沂市公路应急处置中心）