油田企业成本预算存在的问题及对策

岳伟杰

摘要：油田企业一直以来是国家的支柱性企业，当今我国油田企业是已经脱离了原有计划经济体制下的国企，要进一步适应市場竞争机制，必须做出相应的改革和创新，在预算管理问题上也要做出适宜的修改对策，使企业内部控制更加有力，更加适应市场环境，市场竞争力进一步提升，为油田企业的健康运营提供保障。

关键词：油田企业；成本预算；对策

一、油田企业成本预算的意义和特点

石油行业因其特殊性是我国的支柱产业，油田企业作为国家的资源企业承担了相当重要的经济和政治功能。近年来，国际原油价格的持续下跌和金融危机带来的影响仍未消退，国内环境问题突出，各大油田经过多年开采产能已经严重下降，在未发现新油藏的情况下开采成本日益增加，这些因素叠加下使油田企业的生产效益不断下降，企业生存环境进入寒冬。面对这些压力，只有通过提高油田企业的成本预算管理能力，降低生产成本，才能渡过眼前难关，维持企业健康发展。

石油企业的经营具有很强的特殊性：一方面产品十分单一，这就决定了石油企业只能采用成果法或全部成本法；另一方面由于油田企业具有投入和风险高，且资金密集的特点，在产量逐年递减、成本却不断递增的情况下，多数油田采用“增量预算法”进行预算管理，其操作简单，适合信息不充分的情况下使用。但随着企业外部环境的变化，用“增量预算法”得到的预算编制经常与实际情况差距明显，这严重破坏预算的有效性，阻碍了预算管理功能的发挥。要提高企业成本预算能力，一是要充分利用目标导向，制定合理清晰的战略预算目标体系；二是要深入分析相关因素，做出动态化的对比，建立科学的预算管理机制。

二、油田企业成本预算中存在的问题

（一）预算缺乏科学合理性

虽然增量法逐渐暴露出有效性低的弊端，许多油田企业也尝试向更加先进的预算管理方法转变，但这些方法对企业管理体制的成熟度有较高要求，必须具有大量的前期编制基础工作，大部分油田未能有效实施。同时，由于油田企业规模巨大，业务类型繁杂，转换先进预算法如零基预算需要庞大的工作量，而且对企业下各部分的组织配合是很大的考验，这都加剧了零基预算等先进预算方法的实施难度，使增量法成为企业预算长期不合理的缺陷之一，降低了预算的科学合理性。另外，由于财务部门与生产部门配合效率不高，在进行成本预算时往往与经济产量脱节，使技术和经济之间的结合不够紧密，不能实现成本预算推动生产技术发展的重要功效，对企业未来的经营和生产活动产生不良影响。

（二）预算控制缺乏动态性

油田企业的生产存在诸多不可预知因素，如勘探开发的风险，一旦产量发生变化将会对企业的成本预算管理造成冲击。多数油田企业的预算控制缺乏动态性，没有通过日常生产经营对预算成本进行分析和调整，时常出现成本运行问题没有得到察觉和解决。一方面，控制指标缺乏有效性，目前油田企业多数仅采用上级下达的产量和成本指标，而这些指标都是结果导向的静态指标，不能有效反应出业务量的变化，从而丧失了预算管理中动态控制的功能；另一方面，多数油田企业每年仅编制一次年初定期预算计划，在预算时期内通常不再调整，这种预算计划方式机动性很弱，无法确保年度后期预算的合理性，同时，在预算计划中一般仅对成本总量进行控制，缺少对各单项成本的分析和控制。

（三）预算监管不够有力

目前，大部分油田企业对预算管理的认识还停留在初级阶段，在预算监管方面做的工作甚少，没有让领导决策层和基层干部有效地参与进预算过程中，预算的编制、执行和调整都由财会部门完成，缺乏外部门监管，严重影响了预算的执行力。一些企业仅在厂级单位设立简单的预算管理部门，且常常财务人员既是预算管理人员同时又是监督人员，而在基层单位大多没有设置专门的预算管理机构，缺乏独立健全的预算管理监督体系作为保障，使预算考核和执行往往只是形式主义，预算管理的功用得不到有效行使。另外，一些油田企业还存在由于生产成本和预算指标结合不够紧密，导致监管方式单一，只能对部分成本要素进行控制，缺乏全局性掌控，造成成本要素之间关系断裂，使预算计划在运行过程中脱离实际而得不到有效修正。

（四）预算考核存在弊端

对于预算编制存在问题的油田企业，往往成本预算超支，且由于预算管理机构的不健全，多数情况下无法落实责任归属，使考核仅仅流于形式。甚至有个别企业在年底结算无法达到预算目标时，为了降低实际企业生产成本，采取人为手段通过压缩工作量来强行通过成本预算的考核，这种仅关注目标数额上的达成，而不追求企业实际利益的行为去对油田企业的长远发展极为不利。另外，由于油田企业面临的外部环境的复杂性，大部分企业都不能做到根据经营环境的变化及时做出预算调整，而在仅以预算指标作为唯一标准的考核方式下，考核结果往往失去准确性和公平性，还导致了以此为基础的预算激励失去针对性，长久下去，部门负责的指标与风险和难易程度没有直接联系，对于没有完成指标的责任人也只是象征性扣罚，预算激励机制失去了调动各部门和责任人积极性的作用，吃大锅饭的行为会在企业中滋生蔓延。

三、提升油田企业成本预算水平的对策

（一）加强预算管理组织机构建设

成本预算作为一种围绕预算展开的管理控制体系，只有在具有一套完整有效的组织机构的条件下，才能在油田企业中发挥其管理作用。组织机构是预算执行和控制的主体，在成本预算中起主导作用。由于当前油田企业在成本预算中存在组织机构松散，权责不分明，权限划分不合理的问题，要发挥预算管理的实际效力，首先必须加强对预算管理组织机构的建设。一是要分工合理，明确各个相关部门和职业岗位的责任，防止预算出现问题时互相推诿责任，同时为后续的预算监管和考核工作奠定基础；二是要使监督权与执行权互相独立，保障监督权的有效行使，达到权力制约的效果；三是要实行分级责任制，各级负责人要认真落实经济任务；四是要加强财务团队的建设，财务管理是成本预算的核心内容，是预算管理的基础所在，高水平的财务团队有助于油田企业成本预算任务的顺利完成。

（二）调整成本预算编制

预算编制是成本预算工作的开端，也是其他预算工作的起始点，是后续执行预算、控制预算、和对预算进行考核的重要依据，只有做好了编制这一项基础工作，才能为实现预算目标提供可靠的前提条件。为了加强成本预算编制的科学性和合理性，必须对现今编制工作进行改革。目前国内油田企业仍然停留在只抓产量指标，忽视成本指标的阶段，为了提高油田产量，盲目加大投资，成本不断升级而带给企业的经济负担也日益加重。要改变这种忽视效益的思路，就要建立以成本预算为核心，企业利益为重的预算编制体系，具备统筹思想，寻求各相关单元的合理优化配置，使经济效益最大化为首要目的。原则上，应采用以零基为主的预算编制方法，将生产成本细化为主要生产成本、辅助生产成本和相对固定成本等，并对各类型具體成本进行专项分析和编制。除此之外，在年度预算内还应对各季度、月度分别进行预算编制，并根据上一阶段预算执行的结果以及综合外部环境形势变化等不断更新和调整本年度剩余预算计划，加强成本预算编制对油田企业实际生产经营活动的指导性。

（三）注重预算控制和监管

预算控制是预算管理的重要组成部分，应贯穿在整个成本预算的执行阶段，并为其后的预算考核提供评估依据。做好预算控制，首要任务是要平衡好生产产量与经济成本之间的关系。油田企业要配合年度内“滚动预算编制”实行季度预算执行和月度预算执行制度，每个执行周期内要做好执行情况报告，对不符合成本预算编制的要坚持不予审批。要理清资金划拨和预算计划的关系，做到当项目只有在符合预算配额的情况下才能启动，对于特殊情况项目超出原始预算时，要通过管理层审批并修改预算后才能启动。为了保证成本预算的有效执行，同时，在执行过程中还必须加以严格的预算监管。油田企业必须树立预算监管意识，要建立起有组织构架的独立监管部门，使企业的计划和监控有机结合，保证在业务循环中各相关部门之间既有合作协调又有相互监督制约，促进财务公开透明，将对成本预算执行的监管落到实处。要将预算指标和实际情况结果不断进行对比和反馈意见，对与实际不相贴合的预算指标要及时分析原因和落实责任。

（四）完善预算考核制度

预算考核是对成本预算的结果评价，是预算有效执行的有力保证，也是下一次预算计划的重要依据。好的预算考核制度能使管理人员及时发现成本预算中存在的问题并加以调整，同时也是对企业预算人员工作方式的一种考验。针对油田企业的特殊性，在成本预算考核过程中，应同时注重经济与政策，综合财务与非财务指标，形成一套符合生产实际、科学完善的成本预算考核制度。一要考虑企业外部环境变化和国家政策改变，灵活处理不可抗力因素对成本预算造成的冲击，以油田企业长期经济效益为目标；二要将过去传统的只针对财务部门和企业领导的考核方式，上升到对各个生产业务部门的综合考评；三要重视对非财务指标的考核，避免企业为了达到成本指标而有意降低工作量。另外，可按照企业情况将预算完成结果列入绩效考核，强化激励作用，一方面为给企业作出突出贡献的员工予以嘉奖，加强了员工对成本控制的重视程度，促进了他们对油田企业预算工作的支持；另一方面，对考核不达标的个人和单位严格按照规章进行处罚，加强奖惩体系对成本预算的激励和约束作用。

四、结论

随着外部环境的不断变化，生产成本的日益增加和市场的日渐萧条，油田企业面临的压力越来越大，如何通过加强成本预算管理解决企业发展难题、增强竞争优势，是当前油田企业不可回避的问题。总之，要实现企业持续健康发展，企业领导阶层必须要有正确的预算管理思想，构建健全的成本预算管理机构，在预算的编制、执行、监管和考核上狠下功夫，严肃对待预算管理问题，同时也要勇于创新，不断探究适合自身企业特点的预算管理方法。

参考文献：

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（作者单位：佳木斯兴宇生物技术开发有限公司）