各国税制结构与我国的比较研究

吴思南

摘 要：税是一个国家财政收入的主要来源，税制结构实际上是对社会财富的分配过程。税制结构的构成指构成国家税收收入的所有内容，其实质是各种税收在税制结构中所占的比重，是一个可以量化的概念。国家在日常的税收活动中，税收的来源是多种多样的，这也就是导致税收结构的根源。纵观国际其他国家，由于其自身的政策以及经济环境的差别，税收结构存在一定的差异。本文主要采用比较研究的方法，选取几个典型国家的税制结构进行对比分析，以此来明确税制结构的差异性以及导致这些差异的根源。

关键词：税制结构；税收比重；比较研究

一、概述

税制结构是指一国税收体系的整体布局和总体结构，这是一个比较宏观的概念，其内部由许多具体的税种所构成，而且这些构成有其内在的逻辑联系。国家根据自身的政策以及经济环境的差别，对社会的收入进行分配。由税类、税种、税制要素和征收管理层次所组成的，所以内部有一定的层次性和差异性。这些共同构成了一个国家的税制结构。根据当前国际税制结构的实际，主要由以下几种类型。

首先是单一税制。单一税制是指以一种课税对象为基础设置税种所形成的税制，其最明显的表现就是单一性。根据每种课税对象的差别，每种对象仅需缴纳单一的赋税。税种构成是单一的。这种税制结构由于自身的缺陷在实践中的运用很少，仅仅作为一种理论存在，缺乏使用价值。

其次是符合税制结构。这是现阶段许多国家所采取的形式。复合税制则是指由多种征税对象为基础，这些对象之间内部存在一定的层次和主次之分，也是整个税收体系的组成部分。这种构成是比较复杂的，但是在实际中由于其详细的划分被许多国家所采用，在现实生活中是最主要的税制形式。

税制结构是一国税制体系建设的重要内容，其内部构成是一个系统的组成，只有内部各个组成部分合理组成，才能够促进国家的财政收入，协调好国家和整个社会的财富分配，从而形成一个协调合理的的税制体系。这样才能保障国家的财政收入，同时体现税收公平和社会公平，促进公平和效率的协调统一。税制结构不是一个孤立的个体，二是与社会各个方面相互影响相互制约的，合理的税制结构能够促进社会效益和经济效益的完美实现。所以，各国在税制结构的确定上都是从自身实际出发，结合最优理论，确立自身的税制结构。

二、我国的税制结构

我国的税制结构发展是伴随着国家经济形势的变化有所变化的，为了适应经济政治形势的发展变化，我们国家曾几次对税制结构进行调整。截止到目前，税制结构已经比较完善，主要是为了适应社会主义市场经济的发展变化。根据国家历次调整税制结构的实践，主要分为三个阶段。

第一阶段是建国初期到改革开放以前，这一阶段由于特殊的经济形势，国家实行以流转税为主体的“多种税、多次征”的税制模式，在这种税制结构之下，国家税收收入的主要来源就是流转税，主要是根据商品的流转环节确定税收。这种税制结构的出发点是最大限度的满足国家税收的需要，对市场经济的发挥在那产生了一定的阻碍作用，从而抑制了其他市场主体的积极性。

第二阶段是党的十一届三中全会以后到上世纪90年代中期。这一时期国家实施改革开发，传统的计划经济有所改善，开始鼓励一些私营经济的发展，而以前的税制结构与这种改革是不适应的，所以国家开始对税制结构进行改革。国家分别进行了两次改革，重点是“利改税”的改革。这是一个进步，国有企业与其他市场主体一样，也要向国家缴纳一定的所得税。这个阶段，我国的税制结构逐步完善，内部的构成也越来越复杂。

第三阶段是1994年税制改革后至今。国家在这一阶段开始充分重视社会主义市场经济的发展，为了调动各种力量的积极性，在税制结构上也做了很大程度的改革。改革的重点是税制结构的调整和优化。增值税成为最主要的税种，消费税、营业税彼此配合的流转税体系。这样使得整个税制结构更加合理。。同时税种越来越少，结构越来越优化，与社会主义市场经济的发展越来越适应。近几年，国家进一步推行税制结构改革，继续深入推行营改增的改革，取得了良好的社会效果。

三、其他国家的税制结构

美国的税制结构。美国的财政收入主要来源于税收，而且美国人的纳税意识也比较浓厚。美国的税制结构在建国之初以关税为主，但是随着国内经济形式的变化，19世纪中后期，消费税比重开始急剧上升。由于美国实行联邦制，知道第六次宪法美国联邦政府才有征税的权力。现阶段美国的税制结构以联邦税为主体，州和地方政府的税收为辅，比例为7：3.近几年美国也在根据形势的变化不断调整，税收改革进一步深入进行。近年来，尽管美国在简化税法方面已作了很大努力，但大多数美国人仍认为现行税制过于复杂。这也一直遭到纳税人的批评。

英国所主要的税收收入来源于所得税。个人所得税以分类所得为基础采用对综合所得计税的办法。征收的范围主要包括以下六个方面：一是不动产所得的租赁费以及类似支付所得；二是森林土地所得；三是紫金梭的收益和孳息；四是日常的工资以及收益；五是股息和红利；流失经营所得。这些范围基本上涵盖了日常生活的方方面面。纳税人分为常住居民、非常住居民、非居民三种。这三种纳税人都有明确的界定。根据乔治·奥斯本做出的一项调查--被誉为“显著的转变”，在经过一系列的努力之后，英国的税收之低已经遥遥领先，超越了其竞争对手如爱尔兰、卢森堡和瑞士，已经成为各跨国公司最喜欢的税收体制，对国外的投资者更具吸引力。

日本分为国税和地方税两种，这主要是根据政府级别划分来进行。主要税种包括所得税、消费税以及及其他税。日本国家财政基础主要来源是国税和印花税收入，但是随着形势的变化国债收入有所扩大。日本也多次进行税制结构的改革。

四、导致税制结构差别的原因分析

通过以上分析我们看出，发达国家的税制结构与我国的税制结构还是存在很明显的差别的，究其原因，不难得出以下结论：首先，一个国家的税制结构与政治和经济发展环境密不可分，也可以说这是决定性的因素。其次，发达国家税收的管理和征收都是比较完善和严格的，这主要得益于自身的发展水平。第三，发达国家生产力水平高，人均国民收入居世界领先地位，大部分的收入作了必要的扣除后还有较多的剩余，这就使所得税的征收有了丰富的税源、宽厚的税基，即已具备个人所得税普遍征收的物质基础。而发展中国家则不具备这方面的条件，只能以商品或是服务为纳税的重点。最后，，经济发展水平越高的国家，个人收入水平和企业利润率就越高，因此所得税在整个税收收入中所占的比重就大。税收征收管理水平越高的国家，所得税的征收力度就越大，因此所得税在整个税收收入中所占的比重就大。

总之，税制结构是一个整体的构成，其内部包含许多有机的组成部分。不同的国家由于经济和政治的原因，在税制结构上差别很多，最为明显的体现就是税收收入的主要来源。但是从根本上来讲，税制结构要从自身的实际出发，确立合理的税制结构，既要保障国家的财政收入，也要促进社会公平的实现。根据近几年国际税制结构改革的实践来看，各国的税制结构也存在趋同的现象。

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