种植业合作社运营账务处理

□ 吕怀东

种植业合作社运营账务处理

□ 吕怀东

近年来，农民合作社日益发展壮大，其数目也与日俱增。但一些合作社的账务处理还不规范，阻碍了合作社的健康发展。笔者根据《会计法》、《农民专业合作社法》及有关规定，以指导本镇一个农业种植业合作社创建、运营的全过程为例进行账务处理，希望能为种植业合作社的财会人员提供一些参考。

××合作社简介：本合作社成员以土地经营权流转入股，共流转群众土地600亩，按每亩650元/年支付土地租金，流转时间20年。其中80亩种植小麦、玉米，520亩种植新品种苹果。可分配盈余70%用于分配（按社员流转土地的亩数，按比例分配。可分配具体比例由各合作社按章程确定，但分配比例不低于可分配比例的60%）。

本合作社账务处理，设置三级会计科目：一级科目的设置按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定设置；二、三级科目的设置是对一级科目的说明，用于分类记录各类项目品种，便于核算各类项目品种的成本及成本控制。

一、建社初期账务处理

社员入股账务处理

合作社成员以土地经营权入股（一般都是双方约定一个合作社使用年限，并按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价）。

借：无形资产-土地使用权

贷：股金

流转群众土地共600亩（合同每年付650元/亩，每年一付，年付39万元），年初挂账处理

借：经营支出

—小麦

—土地租金 52 000

（650元/亩×80亩）

经营支出—苹果—土地租金338 000

（650元/亩×520亩）

贷：内部往来—土地租金390 000

付租金时账务处理

借：内部往来—土地租金390 000

贷：现金（银行存款） 390 000

二、生产经营过程账务处理

（一）社会捐赠账务处理

【例1】合作社收到农机局捐赠一台12马力方向盘式拖拉机。

借：固定资产—拖拉机 45 000

贷：专项基金—接受捐赠45 000

（二）固定资产购建账务处理

（1）固定资产购入

【例2】合作社购买一台手扶拖拉机。

借：固定资产—手扶拖拉机

4 800

贷：现金（银行存款） 4 800

（2）固定资产的新建账务处理

【例3】新建房屋各类费用、支出28000元。

借：在建工程—仓库房屋

28 000

贷：现金（银行存款） 28 000

房屋建好后结转固定资产

借：固定资产—仓库房屋28 000

贷：在建工程—仓库房屋28 000

（3）购买林木资产账务处理

【例4】购1年生苹果苗5元/棵，每亩种植60棵，总计种植31200棵，价值156000元（520亩×60棵×5元/棵）。

借：在建工程

—林木资产—苹果树

156 000

贷：现金（银行存款） 156 000

注：苹果树苗木没产果前各类费用支出都应计入“在建工程—林木资产”科目，如各类浇地、施肥费用等；经济林木投产后发生的管护费用，不再记入“林木资产”科目，借记“经营支出”科目，贷记“应付工资”等科目。

林木投产（产果）前：

借：在建工程

-林木资产-苹果树

贷：应付工资-应付工人工资

借：在建工程

-林木资产-苹果树

贷：存货-化肥、农药

林木投产（产果）后：

借：经营支出—苹果树—化肥、农药

贷：库存物资-农药、化肥

借：经营支出

—苹果树—工人工资

贷：应付工资-应付工人工资

（三）固定资产的折旧及林木资产的摊销

注：《农业企业财务制度》的固定资产分类折旧年限表规定，经济林木：果、桑、茶树等5-1 5年（农业企业固定资产折旧年限详见《农业企业财务制度》附件中的农业企业固定资产分类折旧年限表）。

经济林木投产后，其成本扣除预计残值后的部分应在其正常生产周期内，按照直线法摊销，借记“经营支出”科目，贷记“经济林木”科目。

借：经营支出

—小麦—房屋折旧 1 400

贷：累计折旧

—仓库房屋 1 400 （28000÷20年=1400）

借：经营支出

—小麦—机械折旧4 500

贷：累计折旧—拖拉机 4 500

（45000元÷10年=4500）

借：管理费用—房屋折旧

5 000

贷：累计折旧—房屋—办公用5 000

借：经营支出

—经济林木—苹果树

贷：林木资产

—经济林木—苹果树

（四）固定资产的清理账务处理

处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：

第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。

【例5】清理出售以前购置的4.5万元拖拉机，已计提折旧5年。

借：固定资产清理 22 500

（45000元-22500元）

累计折旧22 500

（年折旧4500元×5年）

贷：固定资产45 000

第二，发生的清理费用。固定资产清理过成本中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。

前例，清理拖拉机，人工费用500元

借：固定资产清理 500

贷：现金（应付工资） 500

第三，收回清理固定资产出售价格的账务处理。按实际收到的出售价款，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目。

以5000元价格，出售此拖拉机

借：现金 5 000

贷：固定资产清理 5 000

第四，清理净损益的处理。

注：固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

借：营业外支出

—处置非流动资产损失18 000

贷：固定资产清理18 000

（22500元+500元-5000元）

（五）存货的账务处理

存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。

【例6】购买种子、化肥、农药。

借：存货—小麦种子

贷：现金

借：存货—化肥—尿素

贷：现金（银行存款）

借：存货—农药

贷：现金（银行存款）

（六）生产过程各种费用的账务处理

（1）播种（按每亩10斤，1.8元/斤，总计80亩小麦）

借：经营支出

—小麦—小麦种子 1 440

贷：存货—小麦种子 1 440

（2）施肥、用药

借：经营支出—小麦—化肥

贷：存货—化肥—尿素

借：经营支出—小麦—农药

贷：存货—农药

借：经营支出—苹果—化肥

贷：存货—化肥

（3）付工人工资及管理人员工资

借：其他支出—小麦—工人工资

—苹果—工人工资

贷：应付工资—工人工资

借：管理费用—干部工资

贷：应付工资—干部工资

（4）以种小麦为例，付机械耕地费用（每亩140元费用）

借：经营支出

—小麦—机耕费用 11 200

贷：应付款

—××公司（或个人）11 200

付款时记：

借：应付款—××公司

（或个人） 11 200

贷：现金（银行存款） 11 200

（5）浇地电费

借：经营支出—小麦—电费

—苹果—电费

贷：现金

（6）收到国家粮食直补（小麦125 元/亩）

借：现金（银行存款） 10 000

贷：补助收入—粮食补助10 000

（七）收获产品入库及销售过程的账务处理

（1）收获小麦、苹果，价值由成本转入（“生产成本”的核算见下面“支出类结转”）

借：产品物资—小麦 114 140

贷：生产成本—小麦 114 140

借：产品物资—苹果 2 801 720

（4160000斤）

贷：生产成本—苹果2 801 720

（4160000斤）

（2）①出售小麦（以1.26元/斤出售）

借：现金（银行存款） 90 720

贷：经营收入—小麦90 720

同时结转成本

借：产品销售成本—小麦114 140

贷：产品物资—小麦 114 140

②出售1200吨苹果（平均亩产8000斤苹果，以1.5元/斤出售）

借：现金（银行存款）

应收款—××公司3 600 000

贷：经营收入—苹果 3 600 000

同时结转成本

借：产品销售成本—苹果1 616 377

贷：产品物资—苹果 1 616 377

（由苹果每斤成本×销售斤数= 2801720÷4160000×2400000。苹果平均亩产8000斤，520亩，苹果总产量4160000斤）

③接上例，剩下的苹果，发生的储存费等其他一些销售费用的账务处理

借：产品销售费用—苹果

贷：现金（银行存款、应付款）

期末“产品销售费用”科目结转到“本年盈余”科目。

三、年终账务处理

（一）支出类结转

借：生产成本—小麦114 140

贷：经营支出

—小麦

—土地租金 52 000

—化肥、农药 15 600

—种子 1 440

—电费 4 000

—机械费用11 200

—工人工资 24 000

—房屋折旧 1 400

—机械折旧 4 500

借：生产成本—苹果2 801 720

贷：经营支出

—苹果—化肥、农药2 080 000

—电费 10 400

—机械费用 8 320

—工人工资360 000

—土地租金338 000

—房屋折旧 5 000

借：本年盈余 1 890 517

贷：管理费用

—管理人员工资 100 000

—办公费用 12 000

—交通费用 30 000

营业外支出

—处置固定资产 18 000

产品销售成本—小麦114 140

产品销售成本—苹果1 616 377

（二）收入类结转

借：经营收入—小麦 90 720—苹果 3 600 000

其他收入

补助收入—小麦10 000

贷：本年盈余3 700 720

（三）盈余结转

年终提5%公积金，剩余70%分配，剩余30%留在未分配里。

①年终，结转本年盈余时：

借：本年盈余1 810 203

（3700720-1890517）

贷：盈余分配—未分配盈余1 810 203

② 提取90510.15元（1810203 ×5%）公积金时：

借：盈余分配—各项分配

90 510.15

贷：盈余公积 90510.15

③用盈余公积转增股金时：

借：盈余公积

贷：股金—各成员

④按成员与本社交易额比例提取盈余返还时，分别计算出返还给每个成员的金额和合作社返还总额，本合作社返还总额为1496449.5元［（1810203-90510.15）×70%］：

借：盈余分配—各项分配1 496 449.5

贷：应付盈余返还—各成员1 496 449.5

⑤按成员账户记录的成员出资额和公积金份额等提取应分配的剩余盈余515907.85元［（1810203-90510.15）×30%］：

借：盈余分配—各项分配515 907.85

贷：应付剩余盈余 —各成员515907.85

⑥结转各项分配时：

借：盈余分配—未分配盈余1 810 203

贷：盈余分配—各项分配1 810 203

⑦用现金支付成员应付盈余返还1203785元和应付剩余盈余515907.85元时：

借：应付盈余返还—各成员1 203 785应付剩余盈余—各成员515 907.85

贷：库存现金 1 719 692.85

（作者单位：山东省龙口市诸由观镇经济管理服务中心）