医院内部审计的价值增值服务

刘　军

医院内部审计的价值增值服务

刘军

现代医院内部审计的最终目的是帮助单位实现目标，其核心已经由防弊兴利上升为增加价值和提高机构的运营效率。组织存在的目的是创造价值，增加价值就是使医院的所有者、其他患者受益。医院提供价值的方式则是医疗技术或者提供医疗服务，并且通过推广医疗技术或者医疗服务为社会服务。内部审计的价值增值功能定位要求内部审计提供高增值性的审计业务和信息业务，这些业务和信息应具备高度战略匹配性、及时性、高效性等特征，能为组织实现最大的价值增值。这些信息的提供离不开高效、灵活性、互动性的内部审计调研工作流程，而内部审计调研工作流程得以运行的前提和根本保证是适应于战略管理需要的内部审计业务能力的改进。

一、做好医院内部审计调研工作，深化医院内部控制

完善医院内部控制，实现医院价值增值。医院内部审计本身是内部控制的一个重要环节，是医院内部监督的一个重要组成部分，同时是内部控制的再控制。内部控制合理保证医院经营管理合法合规，资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进医院实现发展战略。内部审计人员应该对内部控制制度进行调研，发现医院内部控制中存在的问题，查找原因，分析可能造成的影响，向有关部门提出改进性意见及建议。督促相关部门落实，健全内部控制，防止风险，减少损失，为组织增加价值。内部审计部门具有潜在的威慑作用，从而预防风险，规避损失。

2015年，我院内审部门就医院总务科、科研科、药学部、运营办以及医院外包业务项目进行了内部调研。基于各科室的性质及工作内容不同，内部审计部门以调研的方式着手，制定不同的调研方案。总务科着重调研物资采购制度及流程，仓库保管制度及流程，零星工程管理制度及流程，日常维修管理制度及流程，物资购买、验收、出入库、保管、领用执行情况，固定资产二级库管理情况，固定资产管理制度，固定资产盘点情况，固定资产报废情况及残值回收情况，物资采购供应商的管理情况等。

调研发现：总务科后勤物资采购制度与医院制定的相关制度有不同之处；物资采购流程办理立项的范围不明确，预算内审批、预算外审批的规定权限及流程未明示；后勤仓库管理制度不完善；零星工程管理制度及十万元以下装修项目流程图未有审计部门现场查看的程序；总务科固定资产实物管理制度与医院相关制度规定有些出入等。

相关建议：总务科后勤物资采购制度应按医院规定的执行；明确物资采购流程办理立项的范围，制定对预算内审批、预算外审批的规定权限及流程；修改后勤仓库管理制度；零星工程管理制度及十万元以下装修项目流程图应加入审计部门现场查看的程序；固定资产实物管理制度按照医院规定执行；应建立档案管理制度；建议根据医院招标规定建立固定资产及物资采购招标流程；建议对年度固定资产盘点差异分析作情况说明，并上报有关部门。

二、医院内部审计调研工作促进医院精细化运营管理

医院管理必将由粗放式向医院精细化运营管理方式转变。2015年4月至5月，内部审计对医院运营办就医院现行成本核算情况，医院成本核算采用的方法，医院成本核算费用归集情况，医院成本核算与绩效考核关联情况，医院科室对成本管理工作的配合情况，目前医院哪些科室或部门成本管理工作成绩显著，医院成本核算及管理存在哪些问题，医院成本核算与优质服务的平衡关系情况，预算管理在成本管理方面发挥的作用情况等方面进行调研。

经调研，医院目前仅对科室成本进行核算，尚未有条件进行医疗服务项目成本核算、病种成本核算；成本分摊标准不太精确，成本分摊没做到精细化；有些科室存在对外结算与内部结算问题，导致成本费用归集受一定程度影响，并且一定期间收支不配比；信息系统存在缺陷，收入、成本数据的准确性有待提高；依据准确数据进行成本分析的工作尚未满足医院的需求；科室成本核算的方法有待改进。

提出建议：医院成本核算逐步转向按病种、按疾病诊断相关组、按项目核算。在为患者医治好的前提下，寻找医疗项目的收益空间。提前着手研究，避免政策执行后做多亏多的现象。需要了解单病种收费的组成部分以及按疾病诊断相关组（DRGs）的定价，DRGs价格的内容及基本价格形成；金额大的间接费用的分摊依据要科学。考虑相关性、可计量性；提高准确性。成本核算要遵守权责发生制原则。当期发生的费用要计入当期；因结算原因造成的收支不配比可按当月实际发生数量在结算前预提计入当月；个别难以计算的当期发生数可估算；HIS系统与HERP系统采集的数据不一致情况的处理方法要尽快明确，以便提高经济核算的准确性。目前医院年度支出预算涵盖的是职能科室的上报数据，建议在年度预算时，考虑以医疗科室的运营情况作科室年度支出预算，预测科室全年资金运营情况，有利科室正常运作，为医院整体运营提供数据，控制成本；识别非增值作业并减少非增值作业成本。在医保支付价格限定的情况下，减少非增值作业成本可控制成本增加收益；根据医改要求及现代医院发展的方向，医院成本管理的工作重点应转向临床科室，增加临床科室的经济核算意识，逐渐改变计价材料就可收费的观念，计价材料可收费但超支部分医保不予支付。建议适当控制可收费材料的使用，减少医院开支，同时也减轻病人的负担；由相关部门定期分析医院、科室成本运营情况，并提出建议和意见；采用价值链分析方法，分析增加患者价值或降低成本的机会。产业价值链提倡对供应商和病人价值的分析。医院内部价值链分析可优化组织结构和作业流程，实现成本优势，保证自身的生存和可持续发展。

三、医院内部审计调研工作有助于医院风险防控

医院的快速发展需要将一些非核心业务外包，外包业务的管理是医院管理的组成部分，是医院风险管理的一个方面。医院内部审计根据有关政策规定及医院三甲评审工作的相关要求，对后勤服务、食堂进行调研。后勤服务调研了医院外包业务管理制度，医院外包业务招标流程执行情况，医院外包业务确定涉及的部门，医院外包业务合同签订的审核、审批程序，医院外包业务合同内容的执行情况，外包业务的考核机制、考核制度及考核记录，外包业务费用结算情况及遵循的依据和流程，了解外包业务公司内部管理制度的情况，外包业绩效考核与评估，外包业务满意度调查情况，外包业务涉及的应急处理方案，外包业务因政策调整的处理方式，外包公司优质服务的方面及需改进的方面。

为了使食堂更好地为职工及患者服务，内部审计对食堂调研发现的问题给予了积极的建议：食堂外包业务的管理规定应将合同中规定的有关条款纳入。例如，外包业务（食堂）必须遵守《中华人民共和国食品安全法》等；医院外包业务合同内容中乙方为甲方用餐员工购买一份《餐厅公共场所责任险》及同时为食堂购买500万或以上的事故责任险的情况；食品安全48小时留样工作的品种及保留时间的执行及检查情况应落实；完善年度医院考核外包业务及不定时的抽查情况书面资料；健全外包业务（食堂）优质服务的方面及需改进的方面书面资料；在条件许可或时机成熟的情况下考虑采用中央厨房，为职工就餐、患者的营养膳食提升更新、更高的标准，与医院的跨越式发展同步，成为医院发展中的一个小亮点，成为以患者为中心、以人为本的着手点；建议主管部门就在院病人及医院职工对食堂的满意度和就餐率进行分析，找出存在的问题和原因，提出改进措施。

（作者单位为中山大学附属第六医院）

刘军（1964—），女，湖南武冈人，本科，会计师，研究方向：医院经济管理。］