“营改增”新政实施对中小企业税负的影响

周青青 刘欣欣

【摘要】为响应国家十三五规划并进一步加大中小企业扶持力度，我国财政部、国家税务总局向社会公布了的相关通知表示，“营改增”试点工作将在全方面多领域进行开展工作。同时，宁波的部分行业也早于2012年12月起开始试点运行营业税改增值税的政策。本文结合不同中小企业税负产生的双重效应，针对当前“营改增”实施背景下宁波市中小企业的税负问题进行了详细的分析，同时就当前形势提出了一系列对策和建议，以切实降低企业的税收负担。

【关键词】营改增 中小企业 税负 影响

积极推进“营改增”是深化财税体制改革的“重头戏”，是促进经济稳增长、调结构的“关键点”，是为企业结构性减税的有效举措[1]。而伴随着宁波市营改增试点的推出，现如今已初步解决中小企业重复征税的行为，充分减少了广大中小企业的税收负担，促进了中小企业内部产业的转型升级，从整体上带动了整个行业的发展。截止到目前为止，宁波市共有2.7万户企业积极投入“营改增”试点改革大潮中。同期，试点行业的税负较实施营业税时共减少约1.79亿元。宁波市“营改增”试点运行平稳，渐行渐好。但在试点过程中，出现了部分行业税负大幅度增加，产业显著性差异等问题。因此如何充分发挥营改增对中小企业的长板效应，促进部门行业税负的发展显得尤为重要。

一、“营改增”新政现状背景

“营改增”通常情况下是指，将以前缴纳的营业税应税项目调整为增值税，只对服务或产品增值的部分进行征税，进而在一定程度上避免出现重复缴税[2]。

而据资料表明，为响应国家发展所需和加快中小企业的发展，“营改增”在全国的推广大致经历了以下三个阶段。由早期的上海在2012年率先实行了“1+6”行业试点到2013年8月，实施地区与行业的双扩围再到最后的全面推行。共经历了一系列复杂的变化，“双税并行”现象就此消失，增值税成为中小企业纳税主要对象。而“营改增”的全方面推行无疑为各产业带来了又一次的春天。

以宁波市为例，作为浙江的三大经济中心之一，在浙江省中小企业数量统计中，宁波市年度成长型中小企业居于首位，可见中小企业在宁波的经济发展中起着举足轻重的作用。而宁波市去年12月1日起正式实施“营改增”试点以来，全市试点运行取得显著效果。据数据显示，已有12.92万户纳税人纳入此次试点范围，涉及年营业税收入规模200多亿元[数据来源于宁波日报2016年03月21日报道]。这也意味着中小企业作为营改增的直接受益者，必将在税负等方面产生重大的影响。

二、“营改增”新政在宁波实施状况分析

据中国宁波网调查测算，“营改增”后，宁波市大部分试点纳税人税负将总体持平或下降。试点过程中确因新老税制转换而增加税负的试点企业，宁波市将实施过渡性财政扶持政策[3]。

本文主要以“营改增”新政实施后中小企业的税负发展为主要调查目的，共走访了宁波市6个区（海曙区、江东区、江北区、北仑区、镇海区、鄞州区）各大中小企业、产业园区以及当地国税局、地税局等政府性机关，并且进行了问卷调查和实地访谈等工作。为充分保证问卷的有效程度，在本次调查中共发放了300份的问卷。但由于部分问卷失效，实际有效问卷为259份，问卷有效率达92.83%。另外，通过与宁波市国税局等机关进行了有效的交流访问，为本次论文提供更为可靠的意见。据图下数据表明，“营改增”政策推行后，49.42%的企业人员表示企业本身的税负处于基本不变状态，28.19%的人员表示税收负担有所减轻，但也有22.39%的职员却表示企业税负不减反增。由此可见“营改增”政策还未能在各中小型企业发挥完全的成效。因此在这一阶段，需要宁波市更多的企业积极响应国家政策的号召，通过不断地学习，不断地改进以使自己更能适应。

在对“营改增”政策的实施对企业纳税申报的影响分析中，我们由下图数据可知，57.14%的企业纳税申报的复杂程度仍保持原样，基本不变。当然也有6.22%的中小企业的纳税申报趋于简单。而针对部分特殊行业而言，26.64%的中小企业表示纳税申报将更趋于复杂。从中表明目前为止，“营改增”政策实施后对中小企业影响较少，推行力度不够。同时，“营改增”可能会造成开票麻烦，工人工费用支持开票困难等问题，，间接增加了本公司的工作负担。

针对于税负有所减少企业的多余利润去向，相关数据也表明38.55%和35.17%的比例往往用于展企业转型升级和增加生产设备，从中也表现出对于中小企业来说，“营改增”政策的推行促进了企业税负的合理化利用，形成相互融合的产业链。

同时，在与政府访谈的过程中，政府机关人员也表示就如何保证特定行业税负只减不增这一问题上，由于“营改增”政策是从宏观上对整个行业进行减负，但某些特殊企业遇到的税负增加的情况并不是真正的增加，需要企业自己主动与相关税务机关反映，以促进政策日益成熟。

经过以上的统计调查和分析，得到了一系列的数据来印证“营改增”新政在宁波实施的状况分析发展现状。从中可以看出“营改增”新政推行虽然有一定的进展但还是存在很大的挑战。下面将宁波市“营改增”改革试点推行后的企业自身变化、行业的对比、规模的对比等方面进行详细的分析，并以此来制定有效的应对措施。

三、宁波市“营改增”改革试点对中小企业税负的影响分析

（一）“营改增”改革试点后企业内部的税负分析

自宁波市推出“营改增”改革试点以来，对于中小企业自身而言，便产生了极大的双重效应。一方面，“营改增”改革试点大大降低了中小企业的税收负担，从真正意义上实现了结构性减税的计划。另一方面，“营改增”也为企业带来了一系列短板效应。不少企业出现了抵扣范围过窄或有限、工作量大量增加、难以适应税制变化等弊端。可见，“营改增”试点运行工作仍需要进一步进行完善，以此来尽可能减少弊端，充分发挥积极的效益。

（二）不同行业的中小企业税负分析

“营改增”这种减税改革政策的实施能够有效地减少了多环节征税的行为，对于以往的税收体系而言可以说是一次质的飞跃，以此积极推动了我国大部分企业的税务负担。但据调查显示，部分特殊行业出现了“水涨船未高”现象，即税负不减反增。由此可见营改增的实施对于不同行业来说可以说是各有喜忧。

1.对于物流、交通运输业而言——税负不减反增。“营改增”的试点实施现仍处于一个不够成熟的阶段，因此在调查中我们可以发现不少行业企业不但多纳了税，在实际上还负担了一部分的税款。以交通运输业而言，“营改增”政策实施后，税率由原本的3%上升到11%缴纳增值税，这也就意味着这种由价内税改为价外税的行为，在无形中给企业带来了巨大的税收负担。

2.对于租赁业而言——积极有益。对于租赁业而言，“营改增”推行后企业税率虽变为17%，但由于即征即退政策的出台反而降低了租赁业的税负，极大地促进了租赁产业的发展。

3.对于二手房市场而言——税负基本未变。相对于其他产业而言，“营改增”的推行对于二手房交易市场税负波动较少、覆盖范围较窄，总体来说税负基本未发生有效的变化。

（三）不同规模的中小企业税负分析

1.对于小规模纳税人而言。根据相关资料显示现如今小规模纳税人已按照3%进行申报纳税。这一政策的实施导致了企业的税负大幅度下降，在某些程度上减少了小规模企业的税收负担，促进了企业发展。

2.对于一般纳税人而言。对于一般纳税人来说，“营改增”的实施总体而言导致了各产业税负的普遍下降，但也正如前文所述不少行业仍然出现了税负不变或增加的问题。这一现象间接导致了一般纳税人与小规模纳税人的相互牵制。

一方面，由于两类纳税人的适用税率和征税方法不同，两类纳税人的税收负担也不同，这时可以成为小规模纳税人也可以成为一般纳税人的企业就可以通过选择来减少其税负[4]另一方面，对于小规模纳税人来说，过度的降税也容易造成企业整体业绩的下滑，对小规模企业长期发展来说是极其不利的。

四、优化“营改增”政策的对策建议

由上可以看出截止至目前为止，宁波市“营改增”进程的实施取得了效果显著。但在执行过程中，也出现了抵扣范围过窄、工作量加大、部分行业税负增加、规模牵制等一系列矛盾。因此就如何进一步完善“营改增”政策在宁波市中小企业的实施工作，本文提出以下几点对策建议。

（一）对政府而言

1.充分发挥政府性机关的引导作用。加强国地税“营改增”期间的信息沟通和协调配合。针对当前部分行业出现的税负不减反增的现象，宁波市国税局、地税局、财务部等政府性机关应加大各行业的覆盖范围。同时在适当程度下通过设定全新的均衡税率标准，以此减少了部分高税负行业的税率，有效平衡好行业的税负问题。

2.进一步完善试点运行，促进营改增在宁波市的推行工作。为推进“营改增”试点工作的运行，减少规模的牵制。在适当情况下可以取消小规模纳税人制度，设立合理起征点，以此来促进中小企业税负的公平有效发展。

3.完善税收征管体系，加强配合与宣传工作。政府应当更好地完善税收征管体系，提高税收征管效率。同时应当加强各政府机关之间的配合工作，通过设置绿色窗口以简化办税程序。加大“营改增”的宣传工作，积极组织企业纳税人员定期参加政府组织的关于“营改增”等税务的培训课程。通过建立于政府机关之间有效的沟通桥梁，以此来减少企业工作量过大等问题的出现。

4.适当扩大增值税进项抵扣范围。为有效解决各行业、各规模的税负问题，政府应当在相关方面积极扩大进项抵扣范围，以减少部分业务抵扣范围过窄或有限等问题，以此来保证中小企业的税负平衡。

（二）对中小企业而言

1.加强企业自身建设。作为纳税主体，税负增减的直接受益者便是宁波市各中小企业。因此在“营改增”试点实施进程中，为减少税收负担等一系列问题，企业应当加强建设工作，注重人员培训等细节工作，提高企业自身的建设。

2.加快企业经营模式转型升级。对于中小企业而言，企业内部的转型升级对于整个企业税负等多方面都具有极其重要的意义。宁波市各小企业通过有效改善企业自身的经营模式，加快对企业固定资产、成本的改善进程，以此来达到适应税制变化、降低税负、促进产业转型升级的效益。

3.积极配合政府部门的相关工作。在中小企业与政府之间建立有效的沟通桥梁。企业作为纳税主体，在“营改增”试点工作中应当及时利用相关政策，能够分类进行和处理不同经营活动，并且对于相关的免税政策都可以向相关税务部门进行申报，积极反映实际情况，以便于政府部门与上层机关进行反映调正。同时若发现问题可及时拨打12366进行咨询，以此来积极配合政府部门的相关工作，促进政策日益成熟。

五、结论

综上所述，通过分析“营改增”新政实施对宁波市中小企业税负的影响可知：“营改增”作为一个日益成熟的新政推行，对于中小企业而言，消除了大部分行业的税收负担但同时也为企业自身发展、特殊行业、小规模企业等带来了一定的弊端。因此政府和企业应当充分发挥各自的职责，落实试点工作，从而进一步完善试点政策的实施。同时随着“营改增”的不断深入和发展，我们相信未来中小企业的发展将迎来更好的发展空间和发展潜力。

参考文献

[1]孙太利.关于进一步完善“营改增”试点政策，切实为中小企业减负的提案 参政议政（2013年02期）：21-23.

[2]苏斌锋.小议“营改增”对企业的影响.财税统计.（2015年01期）：1-2.

[3]谢君萍.“营改增”新政实施对宁波中小企业的影响分析.财经纵横（2014年18期：1-2.

[4]杨琳.企业增值税纳税筹划问题探索.财经论坛.（2011年09期）.3-4.

作者简介：周青青（1994-），女，汉族，浙江杭州人，就读于宁波大红鹰学院，专业：财务管理，研究方向：财务信息化；刘欣欣（1980-），女，汉族，浙江宁波人，宁波大红鹰学院老师，研究方向：多媒体技术、云计算。