试析医院内部成本核算中存在的问题

刘泳刚

摘 要：成本核算是成本管理的重要一环。当前，成本核算制度建设尚未健全，费用分摊、科室成本控制、收入分割和收入的再分配等问题均未得到妥善处理。医院在成本核算方面存在的问题尤为突出，如何在医院管理过程中，抓住医院内部核算存在的问题，采取综合措施有效解决，是每个管理者需要不断思考的问题之一。

关键词：医院财务 成本核算

医院是一个特殊单位，医院要不断提升服务意识，完善服务结构，增强经营意识。在此基础上，适当降低服务成本和医疗成本。内部核算是降低企业经营管理成本的重要途径。医院在管理过程中，要解决医院内部成本核算过程中存在的问题，不断提升内部核算的准确性和科学性。

一、成本核算内涵及要求

1.内涵。所谓的成本核算是指在成本管理过程中，由专门人员对产品成本和已经发生以及尚未发生的生产费用进行会计核算。它是成本管理的首要环节，也是基础环节。进行成本核算，能够减少不必要的开支，为成本管理的分析、控制提供信息来源。在进行成本核算时，首先，要对生产经营管理费用进行审核。它是对生产经营管理费用直接管理的过程，要查看生产经营管理费用是否应该发生，已经发生的生产经营费用是否需要计入产品能本。这些都是对生产经营管理费用审核的内容。其次，要对已经发生的费用进行归类和分配，对产品综合成本进行相应计算和统计，为成本管理提供精准数据资料。医院内部成本核算就是医院对费用分摊、收入分割、科室收支等情况开展会计核算的过程。医院内部成本核算能够最大限度利用医院有限资源，促进医院改革的顺利进行，实现医院管理效率最大化，提高医院市场竞争力，为医院创收提供保障。

2.要求。医院在进行成本核算时，必须要遵循合法性、真实性、分期核算原则、权责发生制原则和实际成本计价原则。所谓的合法性是指在成本核算中，计入成本的相关费用必须是合法的，不能是不符合规定和要求的，不符合要求的费用是不能计入成本核算中的。真实性是指成本核算时提供的成本信息必须与事实相符，既不能弄虚作假，也不能人为降低成本。分期核算则是指要将生产成本核算划分为各个时期和阶段，分别计算产品的成本。成本核算的分期，一定要符合会计年度的分年、分季、分月，按照这样的标准进行成本核算。这种方法虽然看起来比较麻烦，但却能够实现利润的有效计算。权责发生制原则是指无论支付与否，只要是本期成本应付但得费用，都必须要计入本期成本中，不能计入下期。已经计入上期或者本该是下期的成本费用，即使在本期支付，也不能纳入本期核算中。权责发生制原则能够确保各项成本信息的精准性。实际成本计价原则是指生产所使用的各种原材料必须按照实际使用的数量计算，要按照实际成本进行计算，不能按照计划成本计算，各种材料的账户可以按照计划成本计算。

二、当前医院内部成本核算中存在的问题

1.主观认识不足。主观认识对医院成本核算的开展具有重要意义。如果医院内部工作人员对成本核算有较正确的认识，那么医院内部成本核算的开展就会顺利很多。当前，很多医院工作人员对成本核算缺乏正确认识，他们认为成本核算与自己没有多大关系，那是财会部门和成本核算部门的事，与自己的工作关系不大。其实不然，部分工作人员的想法是极其错误的，医院内部成本核算与各科室以及各科室工作人员息息相关。成本核算过程中的各种信息和数据能够真实反映医院发展情况，能够管理者提供重要决策依据，是实现医院科学管理的重要手段。要想實现医院内部的科学管理，必须从医院内部成本核算开始。医院工作人员是医院的主要组成部分，工作人员要认识到成本核算的重要性，它是一项综合性和系统性较强的大工程，不是一个人或一个部门独立完成的，需要医院各科室和全体工作人员的共同参与和努力。

2.忽视无形资产。医院无形资产是医院重要组成部分之一。无形资产和有形资产都是医院资产的重要组成部分。一般企业在成本核算中，往往注重对固定资产的核算。固定资产主要包括设备、建筑物、厂房等。通过对固定资产折旧，将其摊入成本中，形成对固定资产的核算。无形资产是企业拥有的非货币性资产，无形资产往往是不具备实物形态的，某种特定权利、技术、商标、专利等都属于无形资产。与固定资产相比，无形资产更有影响力，它对企业的影响更大，然而在成本核算时往往忽视对无形资产的核算。医院在成本核算中，往往更注重医疗设备、医院建筑等固定资产的核算。固定资产都是特定的，核算起来更容易。而对于医院形象、医院品牌、医院特色等无形资产核算不重视，无形资产不容易核算，核算起来麻烦。因此，医院核算中无形资产核算往往被忽视。医院在成本核算中忽视无形资产核算，是医院成本核算的一大弊端和缺陷，严重影响着医院的全面发展和可持续发展。

3.制度缺乏规范。制度是确保医院良好运作的基础和根本。当前医院成本核算缺乏理论指导，很多制度缺乏相应依据与规范。成本核算是一项技术性较强的工作，它牵涉面甚广。成本核算既包括费用划分、收入分配、最小核算单位划分，还包括确定核算对象、成本核算系统与其他管理系统的衔接。成本核算贯穿于医院管理的始终。然而目前，我国尚未建立起完善的医院内部成本核算制度，甚至连起码的成本核算理论都尚未建立。我国相关的医院成本核算原理和方法都是模仿工厂企业的成本核算原理。这些方法和理论与医院实际情况相差很大，不完全符合医院实际情况，但是医院现行内部成本核算制度，根本就没有根据实际需要进行。虽然工厂企业与医院在成本核算方面存在很多相似之处，但两者不能完全等同起来，医院在成本核算在科室分配、业务性质、成本核算对象等方面都有自身特点，与企业工厂成本核算存在很大差别。成本核算制度规范性的缺乏，对医院内部成本核算造成了很多不利影响。

三、强化成本核算问题的策略

1.加大宣传教育力度，增强节约意识。增强医院工作者的成本核算意识是强化医院内部成本核算的重要方式。成本核算的最终目标是节约成本，控制成本，实现利益最大化。医院内部成本核算与医院每个工作人员息息相关，没有广大职工的支持和参与，成本核算根本无法开展。要成立由医院各级领导和相关负责人组成的“科室成本核算”领导小组，分别对医技、门诊、临床、行政、后勤等部门开展培训教育活动。让医院工作者了解内部成本核算的基本内容，核算方法，让他们了解并掌握增收方法和节支方法，明白奖金分配和科室支出之间的利益害关系，促使医院工作人员意识到医院内部成本核算制度的重要性，主动参与到成本核算中。医院培训方式不能过于单一，为了激发工作人员参与积极性，医院要丰富培训手段，既可以采取聘请专家讲座方式开展，也可以分发小册子的方式开展。医院内部的成本核算，要以核算为基础，按照“效率优先，兼顾公平”的分配原则进行绩效分配。根据各科室不同岗位性质、风险程度、工作强度和技术难度进行工作业绩分配，将医院内部成本核算结果与绩效工资结合起来，充分激发医院职工主动参与到成本核算中的积极性，为医院节省开支。成本核算不是一个部门的事情，一个部门无法独立完成，医院要综合各科室基本情况，在相关部门和科室的支持下，由财会部门具体实施。

2.完善固定资产管理，统一管理内容。固定资产是医院内部核算最主要的内容。医院的固定资产主要包括医院建筑物、医院房屋、医疗器械以及与医院医疗活动相关的器具、设备等。医院的固定资产必须是达到一定标准的非货币性资产，它是医院的劳动手段，更是医院最主要的资产形式。在对固定资产进行管理时，要完善固定资产管理形式，统一管理内容。医院要制定合理的购进计划、维修计划，采购医疗器械和设备时形成计划性，这样不会造成采购的盲目，避免不必要的投资和设备维修。机器设备在维修时能做到有据可查。当前，我国尚未建立统一的医院成本核算会计制度，各个医院在成本核算时都是按照各自理解进行核算，或者参照其他医院相关核算制度进行，医院与医院之间成本核算缺乏统一性，成本核算数据之间缺乏可比性，成本核算的真实性较差。有必要在统一核算管理内容的基础上，完善对固定资产的管理、核算。与此同时，要加强对医疗器械采购人员和维修人员的培训、考核工作，做好医疗器械的维修和保养工作。尤其要注重对那些经常使用的、超过使用年限的医疗器械的保养、维护。经过长时间使用，一些医疗设备不具备使用价值，要按照规定及时报废，以达到抑制维修费用过快增长的目的，更好的控制折旧费。

3.强化核算制度建设，实现规范管理。完善的成本核算制度是确保医院成本核算准确性的重要制度保障。医院要根据自身实际需求和情况，建立医院内部成本核算制度体系。成本核算是一项系统工程，医院成本核算的工作制度、组织体系和准则规范都要统一起来。一般情况下，医院成本核算只是一级核算，只要財会部门核算好了就行，没有相应的成本核算监督管理部门和二级审核部门。这就容易造成核算不精确，存在徇私舞弊现象。因此，医院要实行两级核算制度，加强对成本核算的监督管理，实现权责分明。通过对医院内部成本进行预测、分析、核算，明确成本上升原因，加强内部管理。分部分和阶段对不同科室进行成本核算。对涉及两个和两个以上科室共同承担的任务，在进行成本核算时，要由两个科室主管部门牵头，共同协商后，确定核算原则，财会部门要与其他相关部门共同审定科室承包的分配方案，并对报送的方案进行修改、矫正。在成本核算制度制定、执行过程中，要充分考量制度的实效性和可执行程度，充分听取各方意见，不能盲目。医院要以成本核算制度为基础，根据医院成本变动情况，适时调整收入费用的分配。要想实现医院内部核算制度的科学性、严谨性，必须强化成本核算制度建设，实现核算的规范化管理。内部成本核算是医院经济管理的核心要素，完善的内部核算制度能够实现医院科学管理，实现各种效益最大化。在内部核算时，医院员工要树立起责任意识，认识到内部核算的重要性。在提升认识的基础上，完善医院内部固定资产管理，规范、统一内部核算管理内容，同时强化医院内部核算制度建设，确保核算的全面性和规范性。

参考文献：

[1]韩笑；试析医院成本核算管理存在的问题及对策[J]；现代经济信息；2014年13期.

[2]王娜；医院内部成本核算存在的问题及发展[J]；经营管理者；2012年02期.

[3]李玉琴；医院成本核算管理中的问题与对策[J]；中国集体经济；2015年18期.