探讨内河航运企业责任会计核算方法

龚伟民

（杭州萧审会计师事务所，杭州　311200）

探讨内河航运企业责任会计核算方法

龚伟民

（杭州萧审会计师事务所，杭州311200）

根据内河航运企业的经营特点，对客轮、货轮和船队等企业内部组织建立责任中心，开展责任会计核算，着重对航运主业——客轮、货轮和船队建立利润中心，探讨责任会计的核算方法。

内河航运企业；责任会计核算

责任会计核算的前提是，按照企业内部组织结构，划分为若干个责任单位。内河航运企业内部一般有分公司、船队、客轮、货轮、附助船舶、码头、船舶修理厂、修理班组等基层组织和企业管理部门，要全面开展责任会计核算，首先应将这些基层组织和管理部门建立不同的责任中心。

1　建立责任中心

根据内河航运企业的特点，客轮、货轮和船队组织结构清晰，且能单独完成一个运输过程，各种耗费责任界线比较清楚，只要做到台账数据记录完整，费用开支责任明确，根据客轮、货轮和船队完成的客、货运量、消耗、人员费用，就能够计算客轮、货轮和船队的营业收入和责任成本，因此，这些基层组织可以建立利润中心。

内河航运企业的附助船舶、码头、修理班组等，一般无营业收入或很少，可以建立成本中心，归集发生的各种成本费用支出。

分公司对所属船舶具有调运、业务、营收、成本、资金等管理和控制权，可以建立投资中心。

由于附助生产、企业管理部门等成本中心，以及分公司投资中心等核算与一般企业类同，因此本文主要对客轮、货轮和船队建立利润中心，探讨责任会计核算方法，其余核算方法本文简略。

2　责任会计核算与财务会计核算的关系

内河航运企业财务会计“主营业务成本（运输支出）”科目下，一般设置：工资、燃料、润料、机物料、港口费、过闸翻坝费、折旧费、修理费（年修费、零修费）、租费、规费、其他费用等明细科目。责任会计核算在设置同样的明细科目外，还应当划分变动成本和固定成本，编制预算时，变动成本预算要根据运输量增减编制。

3　责任会计核算的主要方法

3.1落实内部责任

建立责任中心后，责任会计的核算凭据，必须由各个责任中心负责人签字确认，责任会计才能计入责任中心的账户，包括：运量、运输周转量、运输收入、燃料消耗等资料；工资薪金、物料、费用等支出凭据。建立责任会计核算，加强了企业内各部门的经济责任，记入责任中心的费用，要做到企业负责人审批和责任中心负责人确认，这样，更进一步加强了内部控制制度的执行。

3.2责任会计核算内容

责任会计核算内容主要是利润表项目。对于财务会计计入“辅助营运费用”、“营运间接费用”责任会计也应按责任对象进行明细核算，否则结转时就无法正确分配到各责任中心账户。对于投资中心涉及投入资金核算，应根据财务会计核算的投入资金，细化计算各投资中心的投资额。

责任会计核算中，成本核算内容是最多的。为做好成本预算，应将成本划分为变动成本和固定成本，变动成本与运输量有关。运输支出中津贴奖金、燃料、润料、港口费、过闸翻坝费、规费其他等属变动成本，其余为固定成本。内河航运企业运输量指标有：人、人公里、千人公里，吨、吨公里、千吨公里。一般以千人公里、千吨公里来编制变动成本预算。

变动成本中，燃料、润料消耗直接与运输量有关，常用的预算指标有船舶千吨公里耗柴油或千人公里耗柴油。假如A货运船队千吨公里耗柴油为8千克，1月份预计完成货运量6 000千吨公里，柴油每千克6.5元，该船队1月份燃料费预算为312 000元（6 000×8×6.5）。

3.3直接记入法

责任会计核算时，凭据充分、责任明确，可以直接记入责任中心账户。例如：一批货物2 000吨，从甲地运到乙地，运费20万元，是A船队单独完成运输的，那20万元收入直接记入A船队的“主营业务收入（运输收入）”。又如：A船队支付过闸费4 000元，经企业负责人审批和A船队长签字确认，就直接记入A船队的“主营业务成本（运输支出）-过闸翻坝费”。

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3.4分摊记入法

有的费用支出，分不清是那一船队开支的，责任会计可根据实际情况，确定分摊标准（人数、吨位、航次等），分摊计入责任中心“主营业务成本（运输支出）”账户。例如：货运码头支出的折旧费、人员费、水电费等，发生时记入“营运间接费用”，月末按码头装卸吨位或旅客数量进行分摊计入各客货轮的“主营业务成本（运输支出）——其他费用”。

3.5内部结算法

内河航运企业的船舶修理厂、辅助船舶等，为运输客货轮船队修理、服务，应以内部结算法核算。

修理厂对企业内部船舶修理，应制订修理项目的定额，修理项目定额要细分，包括船舶机器的年度修理综合定额（年度修理工时和材料配件）和平时零星修理的工时定额。年度修理按综合定额结算修理费，零星修理以工时定额和工时单价计算修理工时费，修理工时费加上实际更换零部件费结算零星修理费。

运输支出中的船舶修理费，包括年度修理费、零星修理费。责任会计可采用“年度修理费”预提和“零星修理费”按实列支的方法核算，根据修理厂转来的船舶修理费，年修费在预提费中列支，零星修理费直接列入当月运输支出。年末将预提“年度修理费”科目冲销或补提，账户无余额。辅助船舶为运输船舶提供了服务，可按提供服务量计算，向运输船舶结算服务费。

3.6编制业绩报告

期末，责任会计应编制业绩报告，考核和评价责任中心的业绩成果，表1是A船队业绩报告。

表1 2011年1月份A船队业绩报告 金额单位:万元

4　考核评价与收益分配

根据2011年1月份A船队业绩报告，A船队1月份比预算增加一个航次，增加航行里程400公里，增货运量2千吨，增货运周转量800千吨公里，增营业收入16万元，增成本费用12万元，增责任利润4万元。增营业税及附加7 000元，船员多得航行津贴和奖金4万元。

增加一个航次，增加柴油消耗6 300千克，由于增加货运周转量800千吨公里，千吨公里油耗比预算下降0.01千克（预算8千克，实绩7.99千克）。

当前，航运企业效益下降，人工费用呈现不断上涨的趋势，加强责任会计核算，正确反映企业内部责任单位经济贡献，用经济数据反映责任单位员工的劳动效率和劳动价值，是非常必要的。

主要参考文献

［1］林钢.责任会计［M］.北京：中国人民大学出版社，2005.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.11.021

F275.2

A

1673-0194（2016）11-0041-02

2016-03-02

龚伟民 （1954-），男，杭州萧山人，杭州萧审会计师事务所会计师，主要研究方向：会计、审计。