新西兰与我国高校财务管理制度的比较

熊娜

【摘 要】 随着高等教育的快速发展，高等教育国际化、全球化日益凸显，财务管理国际化日益紧迫。通过学习国外高校的财务管理的理念、模式和体制机制，与国内某医科大学进行比较研究，分析其优劣，比较其特点，互相借鉴和完善，具有积极的意义。

【关键词】 新西兰； 高校财务； 财务管理制度

【中图分类号】 G475 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2016）13-0073-04

2014年云南省教育厅组织了首次地方公派高校财务管理留学子项目，本人有幸参加了这个项目，于2014年9月至2014年12月，在新西兰怀卡托理工学院进行了为期十二周的访学，重点学习了新西兰高等教育财务管理，新西兰高校银行贷款，新西兰怀卡托理工学院财务管理系统、债务融资、风险管理、预算及账务体系等课程。通过学习参观和考察交流，对新西兰高校特别是怀卡托理工学院财务管理制度有了较为深入的了解，也对两国高校财务制度的异同进行了一些比较。现以新西兰怀卡托理工学院和云南某医科大学为例，对两国高校财务管理制度进行比较，以期对不同社会制度国家高等院校财务管理的基本思路、管理体制和运行模式进行初步研究，找出不同模式下管理方式的优缺点，并进行借鉴和运用，推动高等院校财务管理改革，促进高校科学发展。

一、新西兰怀卡托理工学院和云南某医科大学财务管理体制比较

（一）怀卡托理工学院简况

怀卡托理工学院坐落于新西兰北岛中部汉密尔顿市，该市是新西兰第四大城市。怀卡托理工学院位于市中心，是新西兰较大的理工学院之一，也是国家举办的主要公立院校之一。该校成立于1912年，学院设有12个分院，开设150个专业，教授2 500门课程，有全职和兼职员工1 200名，在校学生超过24 500名。

怀卡托理工学院有着较强的公共基础和理工类基础学科，同时十分重视应用学科的教学研究，其办学理念与经济社会发展的适应度非常高，与国际和国内对人才需求的衔接非常紧密。正因如此，学校办学过程中同时具有严格规范和灵活多变的特点，严格规范就是指学生必须接受学院的专业基础训练，灵活多变是指学校的专业设置与学校发展更多地以市场为导向，调整非常快而且对接准。因此，这个学院也是一个非常有特点的高等职业教育培训机构，有相当一部分学生是非全日制的，还开设大量的国际认证课程，如适应性极强的媒体运用、信息技术、工程、汽车、畜牧、园艺、助产、护理、旅游、运动科学等。

学校十分重视对外合作交流，积极推进教育国际化，与许多国家的大学有合作关系，目前有来自47个不同国家的国际学生在这里学习。

（二）怀卡托理工学院财务管理体制

新西兰国立公办高校财务管理体制与我国公立高校的管理体制惊人地相似，也实行“统一领导、统一制度、集中核算”的财务管理体制。校本级财务对全校各级各类单位实施统一管理，特别突出预算控制在财务管理中的核心作用。各部门和院系必须严格遵守预算方案，按照学校的财务管理制度自主使用经费。全校各部门和院系的经费管理与核算均由学校的财务部统一办理，各单位不设财务机构也不配备财会人员。在会计核算的手段和方法上，先进的电算化网络系统和发达的银行结算系统为这种财务管理体制的运行提供了可靠的保障[1]。

怀卡托理工学院实行“政府拨款为主，多渠道筹措教育经费”的筹资体制。在政府拨款这一主渠道方面，也实行按学生数拨款，同时学生缴纳一定学费。其他筹资渠道包括社会捐赠收入、教学科研服务收入等。从2014年度经费来源构成看，拨款约占65%，学费收入约占20%，社会服务约占10%，捐赠和赞助约占5%，学院的所有收入都不上税。

（三）云南某医科大学财务管理体制

云南某医科大学财务管理体制与新西兰怀卡托理工学院非常相似，即学校统一领导财务，全校集中核算，分级管理，各部门在规定的事权范围内，分别负责和管理校本级和部门的相关财务活动。

学校实行“政府投入为主、受教育者合理分担、其他多种渠道筹措经费”的筹资体制。办学经费的主要来源为财政拨款（实行生均拨款），辅之学费收入、科学研究经费和经营收入、捐赠收入等多渠道。财政拨款约占总收入的64%，学费收入约占总收入的22%，科研事业收入约占总收入的5%，经营收入约占4%，其他收入约占5%。经营收入、服务性收入等按照国家税收相关政策缴纳税款。

二、新西兰怀卡托理工学院和云南某医科大学预算管理比较

（一）怀卡托理工学院预算管理

预算管理在西方高校的财务管理中有着重要的地位，其预算管理有很多先进的理念和制度值得借鉴和学习。

第一，预算时间明确。学校的预算编制最突出的特点是通常都要编制年度预算和长期预算，长期预算以十年预期，是建立在对十年过程中不断发展的科学研判基础上的。通常，学校的预算是在下一年度开始前完成，一般在4、5月份就开始进行预算编制工作，年度预算执行中进行两次审视和调整，每年3月份、8月份因为学生入学，会根据学生人数及缴费情况对实际收入进行修订，并且根据实际支出情况调整后面几个月的支出预算，收入、支出预算精细、科学。

第二，预算编制程序严格。怀卡托理工学院的全面预算主要包括：员工人数、收入、成本、资本投入等。每年各管理部门都要对下一年的以上若干主要因素进行预测并填报，财务部门和部门、院系进行反复沟通，尤其是分析研究上年度财务运行的实际情况，仔细了解该单位事业发展情况，还要统计单位收入情况和办学效益，然后提出下年预算草案。在此基础上根据学校中长期发展规划，编制十年滚动预算草案，主管副校长牵头，学校学术委员会和预算委员会对学校下年度的预算草案进行深入讨论和广泛征求意见，形成下年度及十年滚动预算方案，上报学校校董会决策。

第三，预算编制科学严谨。学校首先将支出预算分为人员经费和非人员经费两类。人员经费占到总预算的近70%，其余的则为公用事业支出。尤其令人印象深刻的是测算非常精细，员工工资由学校以外的第三方根据学校员工具体的工作性质和工作内容、工作时间来确定，提供工资计算标准，员工的养老基金等福利支出由财务部门统一测算。公用经费支出包括教学经费、科研经费、学生经费、设备购置费等。学校公用经费编制前也要进行系统的测算，有非常详尽的基础数据需要部门和院系录入，再根据历年的支出情况以及下一年度支出测算分析，安排预算经费。特别是学校对院系经费测算时，不但要看学生数，更要看培养成本系数，成本系数是办学支出的最主要参考依据，对学校建设和发展的促进作用明显。而对于管理部门，则更多地以服务院系的情况为测算依据。

第四，预算结果高度透明。学校的预算草案按照预算法和学校预算管理办法须在不同层面反复讨论、征求意见和公示，全校的师生都可以发表意见，学校会重视师生意见，认真说明和沟通，还要进行修改，方可上报校董会。预算经过校董会正式通过后，必须向全校公布，便于全校教职工监督执行[1]。

第五，预算的刚性约束得到保障。按照预算执行程序的规定，预算方案经过校董会批准后，学校财务部门必须严格执行，任何人都无权随意增减，如执行过程中确有不可抗力和重大原因必须进行调整，诸如重大政策调整或形势变化、预算执行条件及对象发生重大改变、政府刚性要求等不得不进行预算方案调整的，必须按法定的程序办理[1]。

第六，预算执行监控到位。首先是制订方案的预算委员会和校董会有责任对财务部执行情况进行监管，广大教职员工也有权知晓和参与监督执行情况。另外，年度预算执行情况还要接受社会监督即会计师事务所的审计监督。故而，学校的年度决算报告详实而具体，除严密的数据和执行情况陈述之外，对收入支出和办学效益都要进行深入的分析评价。

（二）云南某医科大学预算管理

每年严格根据预算法和审计法的有关规定，按照财政厅预算编制的具体要求，认真、全面、完整地编制学校收入和支出预算。

在实施预算管理工作中，每年中期开始编制并准备上报下一年度的预算，12月初完成。学校按照财政下达的部门预算指标，细化制定学校的预算执行方案，以保证部门预算的严格执行。预算执行方案按照“量入为出，收支平衡、厉行节约、保证重点，兼顾一般、综合预算、零基预算”的原则，根据学校的事业发展计划与财力可能，总结分析和参考以前年度预算执行情况，找出影响本期预算的各种因素，广泛听取和征求各部门、各方面意见，对支出预算按事权进一步细化到各职能部门，形成学校的综合预算执行方案，报校长办公会审查，经校党委会批准后下达各负责部门（单位）执行。

各负责部门（单位）根据学校下达的正常经费、专项经费预算指标和本负责部门（单位）业务的要求，编制详尽的正常经费、专项经费预算执行明细方案，经学校批准后执行。

学校的综合预算一经批准，就具有校内行政约束力。学校的预算在执行过程中，原则上不予调整，确因工作需要调整的，由学校组织，每年下半年进行一次。

学校预算管理坚持“民主、科学、公开、透明”的原则，定期向教代会及相关会议报告预算执行的情况，学校通过财务、审计等相关职能部门实时监管，严格控制，杜绝无预算支出，超预算支出。

三、新西兰怀卡托理工学院和云南某医科大学学费管理比较

（一）怀卡托理工学院学费管理

新西兰的学费标准是由学校自主确定的。以怀卡托理工学院为例：首先财务经理提出学费标准变动提议报财务总监，财务总监审批后报学校执行总裁，执行总裁根据学校的发展战略，查看全新西兰同类学校收费标准，在此基础上提出合理化建议报校董事会批准后，财务部门即可按照新的收费标准收取学费。如果学费标准制定过高，将会招不到学生，进而影响政府对学校的拨款和学费收入状况。

和通行的国外学生教育贷款制度一样，新西兰也实行较为宽松而又严格规范管理的学生向国家贷款助学的制度。任何公民都有资格向政府申请教育贷款，其就业当收入达到一定程度后必须负责偿还，公民、学生与政府和银行的关系都是终身的，政府会对收入及还款进行严格监管。当然，办理贷款的手续亦非常简单，学校不负任何连带责任。

学费的收取主要通过网上缴费完成，如果学生欠费，财务部门会提供学生缴费情况明细，学校的招生部门会很人性化地通过可以联系的不同方式，不同时期给欠费学生三封信，如果在规定的期限内没有任何理由拖欠学费的，就交给专门的收款公司去收费，由学生承担佣金，不交学费的学生得不到学位证书。

（二）云南某医科大学学费管理

学生学费标准的制定是政府部门（主要是地方政府部门）主导，具体由发改委、财政和教育等部门联合确定。学费标准及收费依据通过学校招生简章、录取通知书、学校公示栏、校园网等形式，向社会公示。学费的收取主要通过银行批扣和网上缴费完成，困难学生通过生源地贷款缴纳学费，贷款的学生约占总学生比例的30%，贷款由学生毕业以后偿还。学生欠费由财务部门定期提供学生缴费情况明细给各学院催收，直到毕业仍未缴清学费的学生，毕业离校时须与学校签订还款协议书，不交学费的学生得不到学位证书。

四、新西兰怀卡托理工学院和云南某医科大学债务融资比较

（一）怀卡托理工学院债务融资

新西兰高校的债务融资不来自政府，而是向银行融资。政府不为学校的债务作担保，学校的债务融资必须经校董事会同意，由政府部门根据相关法律批准同意后才能借款，债务规模由教育部批准，融资银行必须是在新西兰注册并且具有良好的信用等级。

银行考核的债务融资标准主要有两个：（1）有期限债务÷（负债+股本）<20%；（2）息税折旧摊销前利润÷利息总额≥4倍。怀卡托理工学院的借款总数任何时候不得超过2 500万元，总借款数包括营运资金，最大的有期限借款在任何时候在有关（新校区建设）的年度不超过2 000万元，这个总数包括一系列的定期贷款，但不包括短期营运资金贷款。新西兰非常重视高校债务风险的管理和控制，政府、银行及学校对高校债务融资严格按照相关比率、指标和审批流程进行管理和控制。现金比率不能低于20%，利息保障倍数要不少于3倍，偿债备付率在正常情况应当大于1，流动资金要求一年365天里有275天要维持900万元的流动资金，包括从银行借入的500万元运营周转金。一年12个月有90天可以低于900万元，如果一个月中的任何时间点没有达到750万元，学校要向高等教育委员会报告，直到确认流动资金重新恢复到900万元。贷款需要提供的报表有损益表、资产负债表、现金流量表。

（二）云南某医科大学债务管理

1998年前我国高校负债并不受外界关注，负债总额不大，然而，近年来高校不断扩地从事基础建设，扩大招生，不断扩大学校规模后则是迅速膨胀的债务。大学扩建的经费来源包括贴息贷款、政府拨款资助、学校自主融资、老校区置换、社会捐赠等，其中最主要的是银行融资。以某医科大学为例，大学新校区建设截至2011年6月，项目已到位资金114 430万元，其中省财政厅、教育厅拨入补助资金31 450万元，财政厅拨入贴息资金999.99万元，基建投资借款76 100万元，自筹资金5 880万元，投资借款占66%。我国高校银行贷款没有严格的相关比率、指标和审批流程，高校债务问题已严重影响到高校教育事业的发展，部分高校已存在严重的财务风险，有可能引发社会风险。

五、新西兰怀卡托理工学院和云南某医科大学财务报销比较

（一）怀卡托理工学院财务报销

新西兰高校财务报销以完善的内部控制制度为基础，以网络管理平台为支撑，实现了网络化、无纸化办公。

怀卡托理工学院使用的是根据学校量身定制的财务管理系统——Tech One。系统整合了财务核算、预算管理、物资采购、发票导入、网上审批等业务，使财务业务的事项申请、审批、采购、验收、付款、入账等整个业务流程在网络平台中实现，既方便快捷，又环保节约；既人性管理，又相互制约。

例如：某学院要采购一批打印纸，其具体流程如下：需要使用打印纸的老师在办公系统里提出申请，由部门负责人审批（10 000新币以内劳永逸由部门负责人审批，10 000—50 000新币由CFO审批，50 000—1 000 000 新币由CEO审批）后，返回给申请人，申请人将审批后的申请发给供应商，供应商将商品送到申请人部门，并将发票通过电子邮件寄到财务部门。采购人收到商品后，查验收到商品的数量、质量、金额与申请书相符后，在系统中确认。财务部门收到电子发票后，用发票导入系统将电子发票导入到财务系统中，并自动与系统中验收人确认的信息核对，核对相符后于每月20日报财务经理审批后付款，付款后自动生成凭证，整个业务完成，每年的应付账款大约有40 000张发票。在此过程中，所有程序均在网上完成，只有具有相应授权的人才能处理相关业务，从而实现相应的内控制度；整个报销业务均使用电子数据，不再填写和打印纸质凭证，实现了真正的无纸化报销；整个采购、报销、审批过程均在网络上完成，实现了网络化报销。电子票据永久保存，纸质票据保存7年，纸质票据非常少。

招待费的报销，当事人、参与人不得审批有关经济事项。差旅等费用的报销没有标准，遵循三个原则：一是如果上了报纸头条会怎样；二是如果你自己因私去，会住哪、吃什么等等；三是是否工作需要。

总之，新西兰政府十分尊重高等学校的办学自主权，各高校享有充分的自主权，政府按照高等学校教育发展规律对高等学校实行宏观管理，目标控制，下放权力，监督检查，考核评价。学校为了自身的发展和内涵建设、质量需要，可根据市场的变化和学校的实际自主调整学科专业结构、招生计划；学校可根据各类专业人才市场的需求情况，自主确定学生收费标准[1]；学校可自主制定教职工分配政策，极大地调动了学校办学的积极性。

（二）云南某医科大学财务报销

云南某医科大学财务报销以完善的内部控制制度为基础，以信息管理技术和网络技术为载体，实现了财务网上报账和无现金报账。

报账人员进入财务远程报账系统，在网上填写单据，填写完整后打印，负责人审核批准签字后，交由财务人员审核原始单据，审核无误后报账人员即可离开，会计在账务系统进行会计凭证处理，打印凭证，经复核后交由出纳支付款项，通过网银或汇款等方式支付，完成整个报销流程。财务报销只是实现了网上填单、会计电算化和无现金支付，并没有真正实现像新西兰高校财务那样的全网络化、无纸化办公，这也一直是我国高校财务报销追求的目标。

六、启示和建议

通过不同国家的两所高校财务制度的比较，既有共性，也有差异，我们可以借鉴和学习，把新西兰高校财务管理的先进经验运用于工作实践，更好地为学校建设发展做好财务管理和服务。笔者提出以下建议：

（一）创新高等教育管理体制，实行政府宏观管理和间接管理，高校依法自主办学

新西兰政府十分尊重高等学校的办学自主权。我国教育管理部门应当以全面深化改革精神引领高等教育体制改革，政府对高等学校实行宏观管理和间接管理，各高校严格贯彻执行《高等教育法》，在责、权、利相统一的原则下，依法自主办学[1]。政府应在学校办学规模、招生方案、教师专业技术职务、职称评审、学生收费标准制度等方面按照党的十八届三中全会精神，加大改革力度，给予学校更大的自主权，进一步调动高校自主办学的积极性，增强适应市场的能力，促进我国教育事业健康、科学、可持续发展。

（二）鼓励高校充分发挥社会服务功能，多渠道筹集办学资金

新西兰非常重视对教育的投入，尽管新西兰是一个高税收的国家，但是鼓励高校充分发挥社会服务功能，给予极大的税收优惠政策，高校的所有收入都免税。我国政府应制定相应的税收优惠政策，支持学校广泛进行各类有偿社会服务，支持学校与企业沟通协调，通过校企合作，兴办产业，积极筹措办学资金，加大教学、科研投入，提高办学质量，为人才培养提供资金保障。

（三）推行高校绩效预算管理，提高预算的科学性水平

我们应借鉴新西兰政府绩效预算管理的方法，早编预算、细编预算。推行高校绩效预算管理，树立预算绩效理念、构建绩效预算管理体系、制定绩效评价指标、完善绩效考核和评价机制，实现预算管理与绩效管理的有机统一，提高高校预算管理的科学化水平[2]。高校在财务管理方面一直存在的预算核算两张皮、管理比较粗放、无成本管理、缺乏现代管理手段、决策缺乏依据等现象给高校适应发展方面带来了诸多现实挑战。因此，高校推行绩效预算管理尤其要倡导办学成本的测算分析，同时要进一步加大学校预算的透明度和执行的严肃性，预算方案向全校公布，接受广大师生的监督，并不得随意调整预算，使预算资金的使用规范、合理，进一步提高资金使用效率，提高学校综合管理水平。

（四）探索高校学费收费标准由高校自主确定的新机制，进一步提高办学自主权

学费标准的制定有两种模式：一种是“学校定价模式”，亦称“市场定价模式”，是指学校掌握其要收取的学费数额的决定权；另一种是“政府定价模式”，指由国家统一制定学费标准[5]。新西兰公立高校主要是自主定价，学生学费标准制定的基本原则是：受教育的级别越高，成本越高，收费的标准也越高[1]，学费标准由校董事会批准。而在我国，学生学费标准由政府部门确定。实际上，学校自主定价是一把双刃剑，收费标准定高了，招收不到足够的学生，学校的收入就会下降，相应的政府拨款也会减少，而学费标准定低了，办学成本就会加大，不能促进学校可持续发展，因此建议政府下放学生学费标准的制定权，由学校根据市场化的原则合理、科学地制定学费标准。

（五）建立财务风险防控机制，保障高校教育事业健康发展

新西兰高校非常重视高校财务风险的管理和控制，风险防控机制健全，风险控制指标科学，对高校贷款，银行、高校都有严格的财务指标要求，贷款审批流程也很规范、严格。我国高校债务问题随着办学规模的扩大和学校扩建、新建等日益凸显，部分高校债务规模巨大，已存在严重的财务风险，云南省高校2011年底的银行贷款高达150亿元之多。有学者估计全国高校负债的总规模在4 000亿元左右[3]，按年平均利率6.5%计算，高校每年还贷的利息支出将达260亿元[4]。由于高校扩建、新建资金主要依靠银行贷款筹措，高校既要发展又要建设，资金压力就成为高校科学发展的重要制约因素，高校政府拨款有限，缺乏还贷资金来源，还本付息压力极大，财务风险也进一步加大，严重影响高校教育事业的健康发展，也引起了政府和教育部门的高度重视。我国高校应进一步重视债务对学校发展的影响，构建债务风险防控机制，建立符合高校债务风险的指标体系，并形成长效机制，使高校的改革建设发展步入良性循环；同时通过合理负债筹集资金，不断加大教育投入，强化内涵建设，以保证高等教育事业持续、健康、稳定的发展。

（六）构建财务网络办公新平台，全面实现网络化、无纸化

新西兰高校财务报销实现了网络化、无纸化办公，财务会计凭证、原始凭证、账簿等都保存电子档案，财务电子档案永久保存。新西兰高校财务从采购、报销、审批到账务处理等一系列流程都是在网上完成，真正实现了电子化、信息化。我国高校财务报销实现了信息网络化，没有实现无纸化办公，各高校通过信息技术实现多维度的会计信息核算和信息查询，已经构建了一个预算核算一体化、多维度记账和自由特性获取会计信息的严密而功能强大的会计核算体系，会计信息化建设达到了比较高的水平。由于我国高校内外部环境还没有达到实现无纸化的条件，而无纸化办公应是财务管理和服务的终极目标，实现无纸化，既环保又节约；既高效又可保存永久；既能真实反映会计业务又可以杜绝假票据；既能预防腐败又可以公开透明；既方便师生又能更好地进行财务分析，为学校决策提供更好的财务参考，我们的财务管理应努力朝着电子化、网络化、科学化推进。

【参考文献】

[1] 盛裕良，耿学超，杭建民，等.澳大利亚、新西兰高校的财务管理考察——教育部赴澳、新高校财务管理考察报告[J]. 教育财会研究，2000（1）：55-58.

[2] 王红卫.我国高校绩效预算管理的实现路径研究[J].会计之友，2012（11）：9.

[3] 邹长城.高等院校债务风险的防范与控制[J].中国高等教育，2004（C2）：46.

[4] 祝华凤.我国高校债务风险的现状及对策[J].滁州学院学报，2010，12（4）：60-61.

[5] 彭未名.我国公立高校学费形成机制探析[J].武汉化工学院学报，2005（6）：11.