会计准则执行过程中存在的问题

柏海辉

摘 要：我国新会计准则的颁布和实施，引导着我国的会计体系不断适应我国当前市场经济变革的特点，推动中国市场经济稳定而持续发展。新会计准则是时代发展的必然趋势，但是其所推出的全新标准也需要会计从业人员不断提高对自身的要求，强化会计准则的执行力度。然而，新会计准则自颁布和实施以来，在不断为我国社会主义经济建设添砖加瓦的同时，也存在不少执行过程中的问题。据此，本文就我国当前新会计准则的执行困境及应对策略进行了相应的分析。

关键词：会计准则；执行；企业；法律

会计准则执行机制作为依照会计准则的定义、特点以及实用性所构建的规则，是确保会计准则得以规范化执行的系统，而且在特定的环境下可以对人们的观念和行为进行约束与规范。因此，系统而严谨的分析会计准则执行过程中所存在的问题，并进行针对性解决，具有相当重要的现实意义。

一、会计准则执行过程概述

会计准则，也是会计原则的一种说法，通常是对会计从业人士在开展会计活动时所受到的行为约束和规范的总称。该名词最早出现在1973年，由美国的财务会计准则委员会正式开始使用，并且在今后各国家的会计活动开展中得到广泛的认同。事实上，在理论界对于会计准则的含义还存在一定的偏差和争议，但是其主要特征却达成了相对广泛的认同：首先是该准则需要权威机构作为依托；其次该准则是从实践工作中不断分析和总结而得出的；最后是该准则对今后会计的实际工作具有普遍性的指导和规范作用。

对于会计准则执行内涵的界定，需要借助管理学的角度进行分析，首先执行的目标是将任务细致而高质效的完成，并且使得最后的结果满足效益最大化要求。同时，执行的涵义也受到管理者所处的层次影响，从而具备不同的涵义。从高级管理者的角度看，执行不仅意味着将目标付诸于实践，而是先要将目标细化成决策，然后制定决策的具体实施方案，最后监督决策的执行。从中级管理者的角度来看，执行意味着上下沟通，既要完整准确的领会领导者的决策实质，又要更好地向底层的执行者传达，必要时还需要将决策更进一步的细化、安排分工等等。

二、会计准则执行过程存在的问题

（一）相关法律不完善。尽管近几年来，我国会计行业协会在不断的改进和创新会计准则，推进制度建设，但是国家对于相应法律体系的构建仍旧发展缓慢，两者之间呈现出不匹配的现象。

首先是匹配性的缺失，因为虽然不同的法律对于会计准则多有提及和支持，但是这类只言片语多的法律法规多出现于《企业法》、《证券法》以及《会计法》等法律当中，并没有一部独立而明确的法律法规对此界定。同时，这使得会计准则的执行过程往往缺乏明确的依照性，而且存在不少模糊不清的区域，难以提供法律的支持。

其次是部分设计会计准则的法规缺乏足够的操作性，尤其是会计作为一项实践性较强的行业。最后便是一些关键性的会计准则法规依据缺乏一些关键性的会计准则法规依据目前还没有制定。

（二）注册会计师审计管理不严格。我国的注册会计师行业最早发源于上个世纪，经过多年的发展已经有了不小的规模，但是也面临了不少的问题。其中最重要的问题便是我国政府职能对该行业存在管理上的缺失，其一是因为政府对于注册会计师行业的管理权力呈现出重复设置的现象，而且并没有完善的协调能力。其二是因为地方政府部门往往会因为对区域经济保护而干涉审计工作的开展。然而，注册会计师协会作为有政府推动和引导的机构，具有相对浓厚的政府色彩，行业并没有形成完善的自律机制和管理模式，加上监督的确实，问题相对严重。因为现实生活中的会计往往受到市场供需状况的印象，会计师事务所在发展和生存压力的影响下具有极强的市场份额渴求，不仅出现同行相互低价竞争，甚至通过减少必要审计程序压低成本。同时，这也是到不当审计行为出现的直接原因，我国的法定审计实际上无法在独立公正的立场上保持足够刚性，因此很难真正地起到保证会计准则执行的作用。

（三）高层执行存在问题

近几年，我国虽然在高层管理、执行以及内部会计控制的问题上引起了高度的重视，而且国家的财政部颁布了多项内部会计控制规范，联合多家机构进行相应的人才培养、制度和监管的构建，取得了一定的成效，但是仍与市场经济发展要求存在不小的差距。这主要是由于在我国当下的制度环境影响下，公司董事会和管理人员并没有相应的动力执行相应的会计准则。因为长期以来的不重视，使得管理层与底层之间的联系较弱，导致制度构建的执行流于表面，仅仅是为了应付相关部门的检查、审计，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了其应有的刚性和严肃性。

三、会计准则执行过程问题的对策

（一）完善执行机制的法律制度。从《企业会计准则》的执行过程来看，对于会计违规和违法行为的约束往往需要加大惩处力度，强化监管机制和完善监管体系。具体来看，首先需要完善《准则实施细则》的内容，对会计人员的行为进行明确的规范和关系，对各项违规行为所对应的惩处要求都进行清晰的界定。其次，需要对制定《财务监督法》，保障企业会计制度的执行得到有效的监管，使之获得法律的支持，确保违规行为得到及时的查处，有效的控制违规行为所带来的企业损失。最后，需要构建并完善相应的民事索赔体系，除了对会计人员的违规违法行为进行必要的追究和处理之外，还需要以《刑法》为依照设置会计违法的相关规制条款，保障诸如偷税漏税、虚假报表以及财务欺诈等违规违法行为得到大范围的治理，保障企业会计准则的执行效率。

（二）加强注册会计师的审计质量控制。强化注册会计师审计质量控制要从构建并完善监管体制出发，有效的融合行业监管的检查、咨询和惩戒，在条件具备的情况下，可以成立检查、咨询和惩戒三个专业委员会。其次，要强化注册会计师的业务素质，具体工作要从入职人员的选拔、从业人员的强化培训、职业道德严谨态度培养三个方面开展。最后，要完善注册会计师行业的市场准入与退出机制。逐步净化注册会计师的执业环境，由政府主管部门引导会计师事务所之间的有序竞争，试行会计师事务所的破产制度，让会计师事务所在竞争中实现优胜劣汰。

（三）建立健全企业的财务报告内控制度。从我国目前的制度建设状况来看，会计准则尚不能得到有效执行，究其实质便是因为完善的财务报告内部控制制度和会计准则相匹配。虽然目前的《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》中已经存在了相应的内部控制内容，但是其对于企业财务报告的约束和规范仍旧不能满足企业的要求，大多数工作都只是流于表面，难以发挥企业执行会计准则的真是效应。具体来看，企业需要从自身的实际情况为出发点，认真平衡成本和效益的指标，构建需要针对性的会计业务活动风险管理计划，及时解决好所有权、监督权和控制权的三权分离与制衡问题是准则执行效率提高的一个有效措施。

四、结束语

事实上，新会计准则执行困境的出现已经在不同程度上影响了新会计准则的颁布初衷，不仅当初所制定的目标难以实现，同时也造成了不良的印象。因此，会计从业人员和企业管理人员必须认真分析当下的状况，结合理论和实践对问题的解决之道进行有效探究，从而确保新会计准则得以顺利实施，发挥其应有的成效。

（作者单位：江西科技师范大学）

参考文献：

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