企业内部控制的弊端及改进措施

闫姣娜

企业内部控制的弊端及改进措施

闫姣娜

内部控制的弊端导致企业不能及时有效控制经营中存在的风险，最终走向经营失败。本文从分析企业内部控制存在的问题入手,阐述了完善内部控制的有效措施。

内控；弊端；措施

内部控制影响企业健康有序运行，关系着现代社会治理的高效与成熟。内部控制弊端是导致企业不能及时发现和有效控制经营中存在的风险，经营失败的重要原因。我国企业逐步深化内部控制思想，把建立与完善企业内部控制作为当前的主要任务。

一、企业内部控制存在的弊端

一是由于各部门职权交叉割据，致使企业内控体系失去效用。企业内控体系的设置和施行开展决定了内部控制的效果和效率。我国企业的各部门是按照资源属性和业务职能进行划分的，横向联系且有交叉。企业内控体系是囊括工作的全部程序、组织结构内各部门，涉及全部成员。每个部门对内部控制的认知和实施都是从自己部门立场和自身利益考虑的，这就不可避免的形成部门间纷争利益和职权交叉分割。

二是监管力度较差监管体制不完善，弱化了内控的监督作用。我国目前的企业监督体系包括外部监督体系和内部监督体系。由于政府用行政命令的方式对市场进行了过多地干预，弱化了内控的监督作用。从企业外部来审视监督体系，政府采用违反市场规律的监管手段代替市场选择，用行政手段干预市场经济。其实，政府是不应过多干预市场的，应该让市场解决本身问题才更科学。从企业内部来审视监督体系，我国企业成立了内部审计部门，但内部审计部门监管力度较差形同虚设，发挥的职能作用不明显。

三是偏离企业经营管理目标，使内部控制不切实可行。内部控制应该渗透到每个岗位和部门，贯穿工作各个工作环节，突出监管业务领域的资产、成本、费用。但有些单位的领导对内部控制产生抵触情绪，限制了内部控制作用的发挥。究其原因是由于企业片面地把杜绝会计信息失真作为内部控制的最重要的目标和唯一目标，内部控制没有实现经营管理的目标，也没有服务于企业的经济效益，偏离企业经营管理的内部控制具有片面性。

四是员工能力不适应发展，致使执行内部控制的效果受到限制。内部会计控制制度是内部控制制度的核心和基础，而执行制度的员工能力必然影响内部控制制度执行的效果。经济迅猛发展，企业迅速壮大，财务人员的需求量增加，但企业财务人员的职业道德弱化，培训教育步伐较小，有些会计不知法学法，还提供虚假的会计信息。现阶段，企业部分财务人员能力低，水平差，突出表现为知识层次低和知识结构不合理，会计人员的素质和职业道德观念直接影响到内部控制体制在企业中的实际应用。

五是制度执行缺乏监督，使内部控制流于形式。我国企业虽然大部分不缺内部控制制度，但内部控制制度得不到有效执行是企业中存在的普遍问题，有的企业内部控制制度大多停留在书面上，挂在墙上、作为文件进行传阅，实践中应用的较少；有的企业制定制度不合理，内容残缺，与企业实际结合的不好；有的企业不断发展，但企业制度没有及时修改，不适应发展需要；有的企业保障执行制度的机制不健全，没有奖惩的有效举措，制度执行缺乏监督。企业需要不断提高执行力，而且要加强制度可操作性。

六是信息与沟通系统不健全，使内控的信息不具可靠性。信息系统是企业对经营现状、持有的资产、负债及所有者权益进行登记、处置、总结、汇报的记录的手段和方法。一方面经营者借助信息系统知晓经济走向，掌握市场动向，另一方面也洞悉其他同业经营者的现行业务，经营效益，同时通过会计信息向公众公示企业信息，经营业绩等情况。不健全的内部控制使有些不法分子钻企业的漏洞，对公款挪用，非法虚开发票套取企业资金，贪污腐败收受贿赂，利用会计信息进行造假，侵吞国有资产违法违纪乱象丛生，使企业遭到重大损失。沟通和信息系统作为传递信息的手段，它的不完善性暴露出内控不严的弊病，造成沟通低效，信息不可靠，效率降低的局面。管理者通过信息和沟通系统掌握各方状况，保证领导及时对自己管辖业务进行有效控制，了解随时变动的事情和运营的情况，通过信息反馈及时对业务执行过程中的错误和瑕疵进行有效的弥补。

二、我国企业内部控制改进措施

为更好地适应市场竞争，创造有利的内控监督环境势在必行。重视内控制度建设，始终坚持“内控优先”的理念，坚持以业务为中心，以内控为保证，一手抓业务，一手抓内控。大力支持内控监督工作的开展，营造一个重视监督、理解监督、支持监督、主动接受监督的良好氛围。根据企业内部控制的特征，改变企业内部控制的现状应采取以下具体措施：

一是完善法人治理结构是内部控制的前提条件。要以完善公司法人治理结构为核心，着力建立健全现代企业制度。法人治理结构中股东会、董事会、监事会和经理层的权力相制衡，各负其责；建立董事会，发挥董事会的作用，通过法定程序让尽责的专业人士进入董事会，并拥有相应的权利，严格考核严肃奖罚。独立董事切实担负起保护股东权益的责任。同时完善监事会组织机构，实行及时性有效性的监督责任。

二是贯彻落实是构筑严密的风险内控制度体系的重要保证。认识加强风险管理中的事前控制、事中控制和事后控制，对项目决策前的风险和收益进行考虑，对项目过程中的风险进行预判，总结经验，强化应对措施，为未来管理提供思路和方向。提高思想认识，自觉接受监督检查，严把监督检查第一道关口，及时向监督部门提供信息。业务经办人员和内控工作人员充分履行好自身的监督职能，建立预警机制和风险档案，杜绝同类或相似风险的再次发生。

三是防范于未然，建立贯穿公司各环节的内控机制。内部控制应把公司治理与建立贯穿公司各层次，各部门的内控有机结合起来，对公司形成整体覆盖的内控管理。强化事前监督，检查工作各环节操作的合规性，分析、判断业务领域中有苗头性、倾向性的问题，防范于未然制定行之有效的建议和治理措施。根据不相容的职责相分离的原则，不同的人员承担工作领域的各个环节，相互牵制，避免一人独揽业务流程各环节致使管理失控的局面。

四是采用多种形式监督协同作用形成合力。一方面，企业通过内部监督的有机结合和协调沟通实现监督合力，包括预算监督、核算监督、制度监督、审计监督等形式。另一方面通过现场检查与非现场监督、集中和抽检、联合和分散检查等多种形式协同作用，完善监督体系。对企业各岗位制定责任制度，实现不相容岗位职权相分离。以强制休假和岗位轮换等建立完善制度，防患于未然，提前对内控中发现的问题做出准确的判断和分析，达到前移风险防范的效果。

五是制度和法律约束是施行内部控制的保证。施行问责机制，切实履行职责，加强惩戒力度，进一步加大责任追究力度，层层传导压力，推动内控机制落到实处。对违反内控制度的行为严厉查处，明确直接责任、分管责任和领导责任。依规风险事故责任人给予相应的经济处罚，对相应分管责任人承担连带责任，涉嫌犯罪的依法移送司法机关。

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[2]郭露,琚然,戴志敏.股份制商业银行资本结构与代理成本分析[J].华东经济管理，2015(11).

（作者单位：沈阳市房产局会计核算中心）