我国审计收费制度探讨

王竹萍

我国审计收费制度探讨

王竹萍

随着我国市场经济的发展，审计行业在政府的培育下进入了一个新的阶段，不够成熟的市场带来的是一个不够健康的审计行业。面对目前审计收费没有统一标准、审计的“买方”市场导致的会计师事务所之间的恶性低价竞争、审计信息披露制度的不健全，“劣币驱逐良币”的情况随时可能发生。本文通过对审计收费制度的概述，分析了目前我国审计收费现状及原因，同时探讨了审计收费与审计独立性、审计质量的关系，提出了进一步完善我国审计收费制度相应的解决策略。

审计收费；审计独立性；审计质量

一、审计收费制度概述

19世纪，爱丁堡会计师协会的成立、英格兰《公司法》的确立，使得注册会计师审计职业由此诞生。我国审计行业起步较晚，审计收费标准主要依据我国2010年发布的《会计师事务所服务收费管理办法》，但局限于原则性描述。

（一）审计和审计收费

作为第三方服务行业，虽然会计师事务所与市场中其他商品生产者没有本质的区别，但注册会计师与一般商品生产者在市场行为却有着重大的差异,这是审计服务的本质特征导致的。一般商业行为的产成品会根据购买者的要求，尽可能地满足其需要，企业才能得以生存和发展，而审计报告作为审计行业的“商品”，却不能屈从于“购买者”的要求，应保持自身的独立性和真实性。审计收费是连接事务所和被审计单位间的“经济纽带”，是审计报告的等价交换物。会计师事务所作为独立的经济组织，与所有服务行业相同，致力于为实体生存发展提供保障。

（二）审计收费的构成要素

我国的《会计师事务所服务收费管理办法》第九条规定：“制定审计服务收费标准，应当以审计服务的社会平均成本、法定税金和合理利润为基础，并考虑当地经济发展水平、社会承受能力和注册会计师行业的发展等因素确定。”按照这条标准的要求，审计收费即在弥补审计成本费用的基础上增加合理利润，这也是大部分行业的收费标准。

在我国，目前“计件制”收费方式处于主导地位。计件制是一种依据业务规模大小，乘以合理的系数来确定审计收费的机制。由于判断客观依据鲜明、计算简便，在我国不够成熟的市场经济和审计服务行业的混乱状态下，计件制成为绝大多数地区使用的标准收费机制。

二、我国审计收费的现状分析

正是由于审计收费制度的不完善，我国审计市场因标准缺失、市场需求不足、审计质量意识淡薄导致的地区差异、恶性低价竞争、审计收费透明度低、权责失衡等问题，遏制着注册会计师行业更进一步的发展。

（一）我国审计收费现状

我国审计收费水平由政府指导定价，各地财政部门会同物价部门联合制定。但事实上，我国各地区在审计收费的制定、收费标准的管理机构、审计收费水平的高低、审计收费的价格浮动方式五花八门。在审计收费的制定上，有的地区采取物价部门定价，有的则为财政部门或行业协会定价。我国的注册会计师收费不是由统一的部门机构监督、管理、指导，而是分散在财政部门、审计局、物价局、发改委等机构或者注册会计师协会这样的行业自律组织。

（二）我国审计收费存在的问题

1.收费标准不统一：长期以来，就如同前文所介绍，各地区之间甚至同一地区不同会计师事务所之间根据笼统的审计收费制度，做着“合理”的改变。

2.恶性低价竞争泛滥：会计师事务所自1999年脱钩改制以来，许多会计师事务所完全失去了原挂靠单位支持，成为自负盈亏的独立经济组织。事务所为获得更多市场份额，在市场竞争中生存发展，普遍存在以中介费、信息费、钱物等等不同形式的回扣和低价竞争，此乃行业内人尽皆知的“秘密”。

3.收费信息披露不充分：2001年，证监会发布了新的年报内容和格式，要求上市公司详细披露其聘请的会计师事务所及其支付的审计收费。

（二）我国审计收费存在问题的原因分析

1.审计收费法律法规不健全。在我国，审计收费制度的有关法律法规不够完善，界定不够详尽，法律体系不够健全，对于相关的审计收费规定停留在原则性描述上。在披露机制上，证监会虽做了要求，但实际执行过程中上市公司的信息披露过于简单，无法满足社会公众的需要。在现实情况下，由于我国审计法律责任界线不清，起诉主体难以明确，诉讼起点要求过高，赔偿损失的金额人为因素大，处罚也是避重就轻，从而使得违规的审计人员承担的法律风险远低于所获取的审计费用。

2.审计业务市场需求不足。我国审计业务是在政府的宏观调控下培育起来的，不是自发形成的供求双方，这就导致了审计行业的先天不足。许多企业是在法律政策的要求下被动地去请求被审计，自然这个市场内在需求动力就不足，形成了失衡的“买方”市场。同时，这些被审计单位往往以收费的高低或者以能否出具他们满意的审计报告为判断标准来选择会计师事务所，那么大部分会计师事务所为求自保，以低价争揽审计业务也就不足为奇了。

三、进一步完善我国审计收费制度的对策

（一）会计师事务所的自身建设

“中国注册会计师行业建设已经到了建设品牌的时候了。进入新世纪，事务所做强做大取得了显著成效。做强做大要再上新台阶、实现新突破。这个突破口，我认为就是品牌建设。”中国注册会计师协会副会长兼秘书长陈毓圭如是说。

行业专长是指企业在某行业投资专用性资源，并在长期执业中积累的专业知识、专业技能以及经验。简单来说，就是会计师事务所在审计业务中表现出的专业性高、技术性强的服务，最终提供高质量的审计报告。

（二）宏观解决策略

1.审计收费制度的规范化、法制化。审计收费制度的规范化、法制化是目前整个审计行业亟待解决的问题。我国大力提倡的审计的国际化的要求即加快我国审计与国际审计方式的趋同，一个重要的途径就是进一步完善相关的法律法规。

2.强化审计收费信息披露制度。目前，我国大部分上市公司都有对审计收费的披露，但是披露信息混乱，披露程度较低。审计收费的透明度低，信息的不对称造成社会公众质疑被审计单位的财务状况，审计也就失去了它本身的意义。

3.审计行业信誉评级机制。被审计单位以及社会公众对会计师事务所的情况往往是不了解的。商品可以参考说明书，银行贷款可以参考客户信用状况，那么若会计师事务所也有这样的说明机制，就可以尽量地避免逆向选择以及劣币驱逐良币现象的发生。因此，应建立一个审计行业内的信誉评级机制，使得审计服务按质论价。审计行业信誉评级机制，主要通过考察会计师事务所的审计质量，诚信水平等方面对会计师事务所和注册会计师个人进行信誉评级。信誉等级高可以收取更高的审计费用，这样就能促进事务所注重审计质量和诚信，社会公众也能通过信誉评级高低对判断审计报告的可信程度。

[1]包建云.审计收费对审计独立性影响的研究[D].北京:北京林业大学硕士论文，2005.5.

[2]耿建新.赵玮等.我国注册会计师审计收费标准体系的构建探讨[J].会计之友，2009.（7）8-9.

（作者单位：集美大学财经学院会计系）