货币资金内部控制改进研究

喻海霞

货币资金内部控制改进研究

喻海霞

货币资金是企业生产经营过程中流动性最强、财务风险性最大的资产，货币资金的内部控制工作直接影响到企业能否维持其正常的生产经营管理。本文将从货币资金内部控制中存在的问题入手，进而浅析货币资金内部控制中存在问题的改进措施。也希望借此为企业的日常货币资金内部控制工作提供一些帮助。

货币资金；内部控制；研究

货币资金是指可以立即投入流通，用于购买商品或劳务或偿还债务的交换媒介，一般包括现金、银行存款或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物。货币资金相当于人的血液，是企业生产经营必不可少的生产资料。企业的生产经营过程，实质也是货币资金的收支过程。同时，货币资金也是流动性最强、涉及面最广的资产，是贪污、侵占和挪用等舞弊行为最易发生的地方，企业若不加强货币资金的内部控制，可能给企业的资金运转带来不必要的麻烦，更有甚者如果资金链发生断裂，将会使得企业遭遇毁灭性的打击。因而，企业在其日常经营管理过程中，加强货币内部控制，及时发现货币资金内部控制中存在的问题并加以改进，才能提高货币资金的使用效率，进而促进企业实现其经营战略目标。

一、货币资金内部控制过程中存在的问题

实际工作中，货币资金内部控制是企业为了保证货币资金的安全完整，保证货币资金收付业务的合理合法有效而建立的控制制度和程序。在实际工作当中，企业货币资金的内部控制存在诸多问题。

1.管理层货币资金内部控制意识薄弱

意识决定着行为。目前企业货币资金管理中，内控意识薄弱是一个较为严重的问题。企业的投资者或是经理人在其日常生产经营过程中，更多关注的是企业的营销、成本、利润及产品或是服务的市场占有率问题，觉得这是企业的生存之本。而对资金的筹措、使用、分配和管理上缺乏科学与合理性，从而使企业缺乏健全的货币资金管理制度，即便有也不能很好执行，使得企业货币资金管理存在漏洞。有些企业的领导者，相对也重视货币资金管理工作，对于出纳岗位人员的任用上选择“靠得住”的人，并对其完全信任，这种依靠人为因素管理货币资金的方式显然是不科学的，也是不符合内部控制制度的，从而无形中增加了企业货币资金管理的财务风险性。

2.财务内部岗位职责不清，货币资金管理不规范

有的企业出于成本控制的考虑，在财务人员的任用和岗位设置方面存在一定的问题。比如，由出纳既负责现金及银行存款的收支工作，又负责银行对账工作和账务处理工作，同时为了方便工作，财务印鉴也由出纳人员保管，这就为出纳人员的货币资金舞弊提供了相对便利的条件。有的企业会计人员少，出纳与会计人员之间凭证传递滞后，从而造成登记入账时间不同，会计无法实时对货币资金余额进行监管。有的企业不执行库存现金限额的规定，超限额留存现金、不及时送存银行的现象屡屡发生。坐支现象普遍，现金盘点制度不能很好执行，大额现金支付结算现象普遍。

3.货币资金使用中存在的问题

目前，在货币资金的使用上存在预算管理不当、审批权限不明的问题。有的企业领导权力过于集中，“一支笔”审批主观随意性大。有的企业不按货币资金预算安排资金的使用，造成资金使用的无序和低效。有的企业货币资金审批权限不严谨，使得资金的支付缺乏应有的、明确的授权，常常出现乱批、乱支、乱花的现象，导致货币资金出现差错，也给货币资金内部控制管理增加了难度。

二、货币资金内部控制存在问题的改进措施

1.加强企业管理决策者的资金管理意识，完善货币资金管理制度

企业决策者是货币资金内部控制得以实现的决定因素，因而增强内部控制意识首先应从企业的领导者做起。企业领导者要重视加强对企业的科学管理，建立完善公司货币资金管理制度，完善会计岗位牵制与授权审批控制。要从管理层重视会计核算和会计监督工作，在经营管理的各个环节中，积极配合财务部门做好相关工作，同时相关人员也要增强货币资金的风险意识，只有这样形成一个上下齐心、齐抓共管的势态，才能从根本上解决货币资金内部控制不严的问题。

2.加强财务部门内部货币资金控制力度

货币资金内部控制管理方面，应遵循“账款分开、印票分开”。谓账款分开是指，现金日记账、银行日记账及银行余额调节表工作应由会计岗位人员负责，出纳人员仅负责现金及银行存款的收支工作，同时财务印鉴与支票应分别由企业的财务负责人及出纳负责。加强对现金的管控，对外付款一律通过银行转账付讫，内部费用报销类支出严格执行1000元支出限额的规定，严格执行“收支两条线”的管理模式，当日收缴的各类现金收入全额送存银行，对出纳现金进行不定时的突击盘点，及时发现和处理现金收支保管过程中存在的问题。加强会计核算的及时性，现金和银行存款日记账逐日登记，加强对银行日记账和银行对账单的逐笔核查，严防通过同时少记收入支出而贪污资金。认真审核未达账项的真实性，避免银行存款长期未达，防止循环入账，规避“拆东墙，补西墙”掩盖的贪污挪用风险。通过多种手段最低限度的降低货币资金使用风险，从而达到加强货币资金内部控制力度的作用。

3.提高货币资金使用效率

企业在货币资金的管理上，应该遵循预算管理原则，合理确定货币资金持有量，使货币资金从数量上和时间上能相互衔接，在确保企业生产经营所需资金的同时，减少企业闲置资金，提高资金收益率。同时在资金安排与使用上要本着先预算、后其他，先生产、后生活的原则，时刻把服务于生产经营放在首位。要密切关注资金投入运行后的使用效果，及时掌握资金的流向和流量，达到用好资金、用活资金、实现收益最大化的目的。通过扩大销售增加收入、加快资金回笼、降低消耗，节约支出等方式，提供资金周转率和使用效率。

4.加强对货币资金使用的监督控制

企业对于货币资金内部控制管理要持谨慎态度，要严格规范货币资金支出的审批权限，对于资金支出的项目、额度应加强限制，企业各部门、各级领导要严格遵守审批权限，不得有越权审批的行为出现。加强货币资金使用过程中的事前预测、事中控制及事后监督管理工作，这其中尤以事中控制为关键，内部控制管理部门对于货币资金的支付项目应严格加以控制，如发现疑似货币资金违规行为，应先行通知财务部门停止下一步的资金支付，并上报相关负责人员，待查清事实真相后，方可再行按进度支付相关款项。从而避免企业货币资金风险的出现，以达保证货币资金安全之目的。

总结

随着社会经济的发展，货币资金在其控制与使用过程中，对于企业的生存及发展都起着至关重要的作用。企业在货币资金的内部控制管理过程中，要遵从于既不能影响正常的生产经营活动，又要保证货币资金安全的张弛有度原则。同时，内部控制管理工作也不是一朝一夕就能达到预期目标的，企业相关部门及人员应该相互配合，共同做好货币资金的内部控制工作，从而为企业实现其经营目标贡献出其应有的力量。

[1]胡亮.企业货币资金内部控制探讨[J].商场现代化,2013(1)

[2]于云霞.企业资金内部控制的潜在风险及控制措施探讨[J].商业会计,2012(7)

[3]李贻玲.企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策[J].经济问题.2006(12)

（作者单位：福建华威股份有限公司）