关于税务会计与财务会计分离与协调的相关思考

叶宝忠

关于税务会计与财务会计分离与协调的相关思考

叶宝忠

税务会计是税务与会计相互交叉结合而形成的一门学科，在社会主义市场经济发展下税务会计与财务会计分离成为一种必然，但应对二者进行积极的协调，使其更好的符合国家制度的要求。因此，研究了税务会计与财务会计的关系以及二者相分离的原因，并为此提出了几条建议。

税务会计；财务会计；分离；协调

前言：在社会主义市场经济中，财务会计与税务会计的地位明显提高，发挥着越来越重要的作用。为了将会计和税法更好的协调发展，并最终达到节省公民和国家成本的目的，我们应该更加辩证的看待二者之间的关系。

一、税务会计与财务会计的联系与区别

财务会计是企业为使与企业经济相关的各个部门更好的了解企业经济信息而进行的经济管理工作。在西方，税务会计早已从财务会计中分离出来，然而在我国，税务会计并非真正从财务会计中独立出来，对纳税人进行应纳税款的形成、申报、缴纳的监督是其基本职能，它是与财务会计相互联系又相互区别的一门特殊学科。

1.税务会计与财务会计的联系

（1）财务会计是税务会计的立基之本

财务会计是税务会计的基础和依据，所谓税务会计就是合理的加工处理财务会计记录，并核对纳税人税务活动所引起的资金运动。财务会计为税务会计的提供资料，最终税务会计反映到各申报表中的会计记录都是再融于财务会计账簿中的。

（2）现行的财务会计报告体现并符合税法的要求

税法要求编制财务会计报告的内容应该符合对涉税经济业务调整后的会计凭证、账簿。财务会计报告是一种书面文件，可以通过它更好的对某一时期、某一会计的经营成果和现金流量进行审核。在财务会计报告中可以体现企业的税务会计对其财务和经营的影响。

2.税务会计与财务会计的区别

（1）核算对象和目标不同

财务会计是以为企业管理人、投资人、债权人、国家有关部门提供企业的财务、经营和现金流量等信息，服务各方决策需要而进行的企业经济活动的记录和核对。而税务会计反映税款的计算、核算等一系列内容，并以兼顾国家足额征税和企业减轻税收压力为目的。

（2）核算依据不同

相同的经济业务核算会由于灵活的会计准则和企业会计制度、会计人员对会计事项的主客观理解、不用会计方法的选择而出现结果各异的会计结果。会计准则和企业会计制度是财务会计的核算依据，会计人员不必完全按照税法的规定，只需客观核算企业的经济活动。与之相反，税务会计以税法为依据，严格按照税法计算国家应该收缴的企业税费金额，所以对于相同业务的处理往往是相同的，这一点也符合税法的强制性和统一性。

（3）核算基础不同

财务会计允许在特定情况下企业对收益和费用进行合理估算，以权责发生制为核算基础，遵循配比结构，通过某一期间配比收入和费用来达到了解企业经营成果的目的。而税务会计中，在核算应税收入和扣除费用，计算税款时企业不可自行估算，税务会计以收付实现制为基础，融合了权责发生制和收付实现制。

二、探究我国财务会计与税务会计的分离与协调

1.税务会计与财务会计分离的原因

（1）社会主义市场经济规律的要求

改革开放前，我国采用财税合一型税务会计模式，税务会计仍从属于财务会计，信息使用主体单一。随着社会主义市场经济占据经济发展主导地位，其使用主体也越来越多元化。每个人的需求都不相同，在社会主义市场经济的发展规律推动下，二者相分离是必然。比如：通过会计信息让企业经济参与人和国家更好的了解企业的经济运行状况和依法纳税情况。

（2）有助于中国税制及税收征管的合理化

随着改革开放的不断深入，我国综合能力不断提高，国际地位不断上升，为保障我国经济的不断发展，税务会计和财务会计分别从不同角度对其经济活动进行监督。中国税制和税收征管的合理化以及充分发挥税收对国家财政收入和经济的平稳快速发展都依赖于财务会计和税务会计的相分离。

（3）有助于建立和完善会计准则体系

适应市场经济发展需要，促进会计准则体系的不断发展，保证会计核算的公正性和灵活性是我国会计体制改革的目标。只有将税务会计从财务会计中分离出来，才能使企业在遵循新的会计制度和准则的基础上，根据实际情况，灵活选择适合本企业的处理方法，充分发挥财务会计的核算、监督作用，提供真实、客观、公允的会计信息。

2.税务会计与财务会计的协调

任何事物都有两面性，同样税务会计和财务会计的分离一方面可以满足不同信息使用主体的需求，另一方面也会不可避免的产生一些问题，比如：增加了相关人员的培训支出，提高了征税的支出。应该正确处理分离后的的两者关系使两者能够良性互动，从而更好的实现两者各自的发展目标。加强税务会计与财务会计二者的协调，在宏观方面可以降低国家成本，促进经济结构优化，从微观方面提高企业纳税安全性，促进企业结构优化。?为了使税务会计与财务会计更好地协调，应注意以下方面;?

（1）提高税务会计理论构建完善性

借鉴外国经验，改革并不断规范我国税制，缩短税法和会计准则的距离。首先，要不断的完善关于税务会计的理论形成我国特色的税务会计理论体系，不断缓和二者的矛盾，加强二者的联系，在协调中使二者共同发展，更好的为社会主义市场经济服务。二是完善税务会计核算的内容，减少税务会计与财务会计的差异。其次，不断丰富税务会计核算的内容，增加税务会计与财务会计的相同点。例如，在所得税的处理方面，增加税务税收和财务税收在内容上的相同性，发挥二者的优势。再次，在国家方面，放宽财政政策，使企业的税收负担逐渐减轻。

（2）加强财务会计与税务会计在信息方面的交流

一、税务机关根据会计提供的真实可信的信息，来加强企业依法纳税的意识，从而减轻税务机关的工作压力，提好效率。二、各相关部门加强对税法、会计准则、会计制度等经济法规的宣传力度，加强人们的法律意识，使人们自愿自觉的依法纳税，从而更好的促进我国经济的发展。

（3）统一会计核算基础

我国目前税务会计使用收付实现制，使用这一制度有利又有弊，一方面，可以确保国家的征税额，另一方面，违背了收入与费用相配比的原则。将权责发生制原则加入到税务会计中，不仅体现了税收公平还缩短了财务会计和税务会计的差异。

结语：在社会主义市场经济发展中，税务会计和财务会计分离是必然趋势，同时，协调二者发展也是必不可少的。企业应该不断优化内部会计环境，使得企业价值和社会价值相统一，推动社会主义市场经济建设。

[1]刘洁.关于税务会计与财务会计分离的几点思考[J].现代商业,2013,35:230-231.

[2]辛旅洁.财务会计与税务会计的关系及其协调[J].企业改革与管理,2014,06:209.

[3]潘松涛.从增值税看财务会计与税务会计的差异[J].辽宁经济,2006,10:103-104.

(作者单位：河北经贸大学会计学院）