基于价值链的产品生命周期成本管理探究

李文雅

[摘要]文章以价值链理论作为研究视角，结合产品生命周期成本管理进行系统分析。在对价值链理念下产品生命周期成本重新定义的基础上，探讨了基于价值链的产品生命周期成本管理的目标、内容以及整体框架，然后进一步深入分析和研究产品生命周期各阶段的成本管理重点及相应采取的成本管理方法，最后提出了产品生命周期成本管理在我国应用的几点建议。

[关键词]价值链；产品生命周期；成本管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.29.052

目前价值管理已成为现代企业管理的核心内容，企业管理目标已经从利润最大化变为企业价值最大化。成本管理作为企业整个管理系统中的重要组成部分，是服务于企业的总体目标的，因此成本管理也应该以企业价值为导向。通过运用价值链的分析方法，将成本管理和产品生命周期各阶段的价值活动相结合，可以使企业关注价值运动的各个环节，从而获得成本优势，实现企业价值最大化目标和企业的可持续发展。

1 文献回顾

我国学者对产品生命周期成本管理的研究可以分为理论方面和应用方面。理论方面的研究相对比较成熟，大多数学者的研究主要集中于产品生命周期的内涵以及产品生命周期中不同阶段的成本管理策略和成本控制重点。

对于产品生命周期成本的内涵，大多数学者基于纵向和横向两种不同的角度对其定义。其中，横向产品生命周期成本基于产品生命周期的生产观，是指企业某一产品在企业内部从研究与开发、设计、生产、销售到客户服务的全过程的成本。纵向产品生命周期成本基于产品生命周期的市场观，是指企业某一产品在市场中所处的从投入期、成长期、成熟期到衰退期各个不同阶段的全过程成本。对于横向产品生命周期成本，大致有两种不同的观点。第一种观点是将其分为了上游成本、中游成本和下游成本。研究与开发和设计阶段的成本为上游成本，生产阶段的成本为中游成本，销售和客户服务阶段的成本为下游成本。第二种观点是从企业角度、顾客角度、社会角度这三种不同的角度阐述生命周期成本内涵的演变，分析了其成本范围的变化。第二种观点较第一种观点来讲更为主流，很多学者在其文章中都是持此种观点。在对产品生命周期成本管理进行界定的基础上，各位学者针对不同阶段的成本管理提出了自己的建议。

产品生命周期成本在应用方面的研究主要集中在产品生命周期成本的估算与分析以及其在不同行业和领域的应用推广。本文主要探讨的是产品生命周期成本管理的理论方面，在对基于价值链的产品生命周期成本进行重新界定的基础上，构建了基于价值链的产品生命周期成本管理的框架体系。

2 价值链的产品生命周期成本管理

2.1 基于价值链的产品生命周期成本的界定

产品生命周期，是指从产品的产生直至消亡整个过程所经历的期间。从价值链角度看，在产品的价值链链条上，任何产品的生产都要经过供应商、采购、研发设计、生产、销售、顾客服务直至最终的产品废弃处置等几个阶段，这一完整的过程称为价值链角度的产品生命周期。因此本文所指的产品生命周期成本是从供应商成本开始直到产品废弃处置成本的整个产品生命周期过程的成本。

2.2 基于价值链的产品生命周期成本管理体系

基于价值链的产品生命周期成本管理理论框架体系由管理目标、管理内容及管理方法组成。其中管理内容是重点，管理方法是保证管理目标实现的具体手段，具体框架如下图所示。

2.2.1 管理目标

基于价值链的产品生命周期成本管理以产品生命周期成本为管理对象，以价值链为理论基础，拓宽了成本管理的领域，是成本管理在管理模式和管理理念上的创新。成本管理是企业整个管理系统中的一个分支，其管理目标必然要服从于企业的管理目标。目前，企业的管理目标已经从利润最大化发展成企业价值最大化，因此基于价值链的产品生命周期成本管理最根本的目标即为实现整个价值链联盟的价值增值最大化，从而实现企业价值最大化。从价值流转来看，价值运动始于上游的价值创造，终于企业下游的价值实现，其间所经历的每个环节对于价值链增值都起着举足轻重的作用，因此企业要关注每个环节的成本管理以及各环节之间的协同效应，降低每个环节之间的转换成本，从而实现整个价值链的价值最大化。

2.2.2 管理内容

价值链理念导入产品生命周期成本管理中，能够使我们从一个全新的视角来分析和理解产品生命周期成本，从而为企业的成本管理提出新的思路。在对基于价值链的产品生命周期进行重新界定的基础上，产品生命周期成本包括下列内容：一是供应商成本。供应商成本主要指供应商关系维持成本，该成本是企业维持与供应商价值链合作伙伴关系所发生的成本。二是研发设计成本。研发设计阶段的成本主要指企业运用新技术或新工艺开发新产品时发生的成本。一般包括产品可行性研究、市场调查、图样设计、产品试验、修改设计和准备技术说明书等所花费的费用。三是生产成本。生产成本即企业为生产产品而发生的直接材料、直接人工、制造费用的总额，即产品的生产总成本。四是销售成本。销售成本包括物流成本和营销成本，具体包括产品包装、运输、储存及广告宣传等费用。五是维护使用成本。维护成本是指在使用期限内，为维护设备进行修理或更换零件所需要花费的费用；使用成本是指用户使用或运行过程所发生的直接人工、直接材料、能源消耗、间接人工、间接材料和组织管理成本等。六是废弃处置成本。废弃成本主要是指产品和包装物废弃后所发生的废物处理、回收、循环利用成本。

基于价值链的产品生命周期成本管理体系图

从价值链角度来看，上述成本可以分为企业外部价值链成本和企业内部价值链成本。其中供应商成本、维护使用成本和废弃处置成本是企业外部价值链成本。通过对外部价值链活动的关注，可以帮助企业与价值链上游——供应商建立战略合作伙伴关系，另外，也可以使企业与价值链下游——顾客建立战略合作关系，形成稳定的销售渠道，寻求成本降低的机会。企业内部价值链成本包括研发设计成本、生产成本、销售成本。通过对内部价值链活动的关注，可推进企业价值活动的优化与相互协调，并为实现企业竞争优势而进行成本的改善。

2.2.3 管理方法

价值链成本管理的关键是选取合适的成本管理方法。成本管理选取方法是否适当决定了成本管理的效果。传统成本管理方法基本上都是通过实际成本和标准成本间的差异分析进行的，而价值链理念下的成本管理使用了包括技术和组织手段在内的所有可能的管理手段。在多样化的经济环境中，价值链理念下的成本管理方法是多种多样的。如传统的标准成本法可以与先进的作业成本法结合运用，成本企划法中目标成本法可以与责任会计相结合等。针对企业成本价值链上不同价值活动在企业成本管理的重点不同，将各种成本管理方法有机地整合于企业经营管理的全过程，建立基于价值链的企业成本管理方法体系，有助于提高企业成本管理的效率和效果。

产品生命周期不同阶段适用不同的成本管理方法。其中，目标成本法主要用于产品设计阶段成本的管理，尽管产品在设计阶段的成本仅占总成本的 20%，却锁定了 75%～80%的生命周期总成本。在这个阶段应该利用目标成本法并结合价值工程分析等，寻求在产品设计阶段进行有效的成本控制。生产阶段的成本管理是传统成本管理理论的核心内容，企业生产阶段的成本管理的重点就是运用成本管理理论与方法对企业生产阶段进行控制与管理，这一阶段可以将传统成本法（完全成本法、变动成本法）与责任成本法和作业成本法结合起来使用，充分发挥每种管理方法的优势。全面质量成本管理应该贯穿产品的全生命周期，寻求产品的“零缺陷”。此外，在对产品全生命周期实施成本管理时还应该加入清洁生产模式等，将清洁生产贯穿产品的生命周期，寻求企业的环境成本的降低，体现企业的社会责任。经验证明，清洁生产可以带来显著经济效益，并在较好地适应企业的同时兼顾经济效益与环境保护的需要。

3 启示与建议

3.1 树立创新观念，通过创新降低成本

在产品生命周期内成本的形成过程中，技术因素占有很重要的地位，产品生命周期成本中75%～80%的成本是由设计阶段决定。因此通过技术创新降低成本远比压缩生产过程中产生的成本更为有效，而且可以使企业在长期内保持成本优势，提高企业竞争力，实现企业的可持续发展。

3.2 重视隐性成本的控制

在传统的成本管理中，我们往往只重视显性成本的管理与控制，忽视了不良企业文化、社会形象和品牌声誉等所导致的隐性成本的增加。可能短期内这些因素引起的成本增加并不明显，但从长期来看，这些因素将会通过多种途径影响成本的支出，如不良的社会形象会降低顾客的购买欲望，从而增加企业的搜寻成本，另外政府对其监管也会更加严格，也会增加企业的交易成本。

参考文献：

[1]陈晓芳，崔伟.关于产品生命周期成本的理性思考[J].财会通讯：学术版，2006（3）：52-55.

[2]刘红霞.产品生命周期成本管理理念及策略[J].中央财经大学学报，2002（1）：73-76.

[3]林丰岩.产品生命周期成本：内涵、演变及启示[J].理论学刊，2006（7）：69-70.

[4]龚芬.产品生命周期成本管理理论框架研究[J].财会研究，2009（12）：32-34.