T型账户在编制银行存款余额调节表教学中的应用

2016-07-18 18:48骆剑华
企业导报 2016年14期

骆剑华

摘 要:本文根据会计账户的性质和结构,从企业及其开户银行角度出发,分别设置“银行存款日记账”、“银行对账”两个工具性T型账户,根据未达账项性质,登记两T形账户,结出账户余额,并依此编制银行存款余额调节表。

关键词:银行存款日记账;银行对账单;T形账户

一、银行存款余额调节表编制公式

(1)银行存款日记账调节后余额=银行存款日记账现有余额+开户银行已收企业未收款项-开户银行已付企业未付款项。从企业开户银行角度出发,以银行对账单余额出发,加上企业已收款、入账而银行尚未入账的金额,减去企业已付款、入账而银行尚未入账的金额。(2)开户行银行对账单调节后余额=开户银行对账单现有余额+企业已收开户银行未收款项-企业已付开户银行未付款项。在实际教学中,笔者发现,对上述表达式,学生由于没能很好地从本质上理解银行存款调节实质,认为未达账项调整主体只涉及到企业,不能理解公式中为何加上、减去调整项,导致经常记混、记错上述公式。

二、对银行存款余额调节编制方法的理解

银行存款余额调节表的编制,实质是分别从企业和其开户银行两个主体出发,平行考虑,分别以银行存款日记账余额、银行对账单余额为基础,对已收款、付款并已入账的事项,无需调整,而对对方已收(付)款并已入账、但自身尚未收到收(付)凭证的事项,需进行调整。

三、T型账户编制银行存款余额调节表的教学设计

在实际教学中,笔者以T型账户方式讲授银行存款余额调节表的编制,主要按以下步骤来设计教学过程: 首先,以企业和其开户银行为主体,分别设置其银行存款T型账户,并登记余额。其中,企业设置“企业银行存款日记账”T型账户,该账户性质为资产类,将其银行存款日记账余额记入该T型账户借方,注明“调整前”,因此,该账户性质为负债类,将对账单上余额记入该T型账户贷方,注明“调整前”。然后,分别从企业和其开户银行两个主体出发,根据未达账项性质,按照资产、负债类账户结构要求,分析调整增加、减少前述两T型账户。具体来说,对“企业已收款入账,而开户银行尚未收款入账”事项,由于企业已登记银行存款日记账,不调整“企业银行存款日记账”T型账户,但因开户银行尚未取得收款凭证,因此,应调整增加“开户银行对账单”T型账户,记入其贷方;对“企业已付款入账,而银行尚未付款入账”项目,因企业已登记银行存款日记,所以不需调整“企业银行存款日记账”T型账户,但因开户银行尚未取得付款凭证,因此,应调整减少“开户银行对账单”T型账户,记入其借方。同理,对“银行已收款入账,而企业尚未收款入账”项目,由于开户银行已登记入账,已反映在银行对账单中,因此,不需调整“开户银行对账单”T型账户,但因企业尚未收到收款凭证,因此,需调整增加“企业银行存款日记账”T型账户,记入其借方;对“银行已付款入账,而企业尚未收款入账”项目,由于开户银行已付款入账,但企业尚未收到付款凭证,因此,应调整减少“企业银行存款日记账”T型账户,记入其贷方。最后,对上述未达账项按前步骤调整后,将“企业银行存款日记账”和“开户银行对账单”T型账户,根据账户结构和性质,得出两T型账户未达账项调整后余额,并据此编制银行存款余额调节表。其中,“企业银行存款日记账”T型账户调整后余额=企业银行存款日记账余额(T型账户调整前余额,借方)+开户银行已收款并已入账、但企业尚未收到收款凭证事项金额(借方调整额)-开户银行已付款并已入账、但企业尚未收到付款凭证事项金额(贷方调整额);“开户银行对账单”T型账户调整后余额=开户银行对账单余额(T型账户调整前余额,贷方)+企业已收款并已入账、但银行尚未收到收款凭证事项金额(贷方调整额)-企业已付款并已入账、但银行尚未收到付款凭证事项金额(借方调整额)。

需要说明的是,本文上述两T型账户并非《企业会计准则》法定账户,而是根据银行存款余额调节表编制教学的需要,所设置的工具性账户,两账户性质和结构须依据会计准则来理解和运用。

参考文献:

[1] 财政部会计资格评价中心.初级会计实务(2016)[M].北京:经济科学出版社,2016