基于COSO框架的MPAcc人才培养质量监督保障体系

程平，张雅頔

（重庆理工大学　会计学院MPAcc教育中心，重庆　400054）



基于COSO框架的MPAcc人才培养质量监督保障体系

程平，张雅頔

（重庆理工大学会计学院MPAcc教育中心，重庆400054）

［摘要］随着MPAcc培养规模的增大，如何在培养过程中实施有效的监督将对MPAcc人才培养质量产生重要的影响。以重庆理工大学MPAcc教育现状为例，深入阐述了MPAcc人才培养质量监督保障体系的构成和实施过程，并针对如何完善MPAcc人才培养质量监督保障体系进行了一些思考。要建立完备的MPAcc人才培养质量监督保障体系，在做好内部监督的同时，还要重视外部监督和持续评估与改进。

［关键词］COSO；会计硕士专业学位；人才培养；质量监督；保障体系

1　引言

近年来，随着会计硕士专业学位（简称MPAcc）培养院校的增多以及招生规模的扩大，MPAcc人才培养质量逐渐引起社会各界的广泛关注。部分培养院校的MPAcc培养模式还不太适应高端会计人才的培养，在招生、培养和学位等环节还缺乏有效的质量控制措施和手段，这给MPAcc人才培养质量监督保障带来了巨大的挑战。2014年3月，国务院学位委员会、教育部在联合下发的《关于加强学位与研究生教育质量保证和监督体系建设的意见》（学位［2014］3号）文件中指出要构建以学位授予单位质量保证为基础，教育行政部门监管为引导，学术组织、行业部门和社会机构积极参与的内部质量保证和外部质量监督体系。因此，建立起科学合理的内、外部质量监督保障体系对MPAcc人才培养质量的提高，将显得尤为重要。构建MPAcc人才培养质量监督保障体系，有助于从制度和操作方面来保障MPAcc人才培养质量，为我国培养适应当代经济社会发展需求的高层次应用型会计专业人才。

专业学位研究生人才培养的质量监督保障问题已经引起了研究生教育行政部门和研究人员的高度重视。国务院学位办的黄宝印等［1］认为建立健全学位与研究生教育质量保证与监督体系，是研究生教育走内涵式发展道路，服务需求、提高质量的重要着力点之一。甄良等［2］认为开展我国研究生培养模式改革的实践总结，尤其是开展我国应用型专业学位研究生培养从实施重点到阶段性成果的实践总结，对形成具有中国特色和优势的研究生培养模式，有着积极的作用。梅红等［3］认为我国高等教育外部质量保障活动应促进高等教育与国际接轨，评价理论、工具、形式要和具体情境结合，高等质量保障活动应更具体、更有针对性。

在MPAcc人才培养过程中，建立起覆盖内、外部的质量监督保障体系，全面促进MPAcc人才培养质量的提高，能够有效地保障MPAcc教育的健康和可持续性发展。鉴于此，本文以重庆理工大学MPAcc教育现状为例，将美国COSO委员会在《内部控制一整合框架》中提出的COSO框架引入到MPAcc人才培养质量监督保障体系中，深入阐述了MPAcc人才培养质量监督保障体系构成和实施过程，并针对如何完善MPAcc人才培养质量监督保障体系进行了一些思考。

2　COSO框架与MPAcc人才培养质量监督保障体系建设的契合

2013年5月，COSO发布的更新版《内部控制——整合框架》认为内部控制是由董事会、经理当局及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规得到遵循等三个目标而提供合理保证的过程。COSO框架采用以原则为基础的方法，明确提出了与内部控制五要素相关的17项原则，及其与这些原则的主要特点密切相关的81个支撑属性，并说明了内部控制的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五大基本要素。在COSO框架中，监督意在评估内部控制，贯穿于经营活动之中，具有一定的超然独立性。“监督”要素置于金字塔的最顶部，在整个内部控制中起着非常重要的作用。COSO框架中监督的实施途径可以是内部审计，也可以是内部控制自我评估。COSO框架主要关注企业的内部监督，而MPAcc人才培养过程除了考虑培养院校的内部监督，还要考虑行业部门、学术组织、用人单位等第三方机构和行业企业专家的外部监督。基于这样的理解和分析，本文借鉴COSO框架的内部监督相关理论，并对其进行扩展，在MPAcc人才培养质量监督过程中同时考虑内部监督和外部监督两个维度，及其这两个监督过程的持续评估与改进。

3　基于COSO框架的MPAcc人才培养质量监督保障体系构建

建立健全有效的MPAcc人才培养质量监督保障体系，是MPAcc培养院校优化管理流程，提升管理水平，完善人才培养措施，实现自身高效发展的重要举措。本文以重庆理工大学MPAcc教育为例，引入COSO框架内部监督相关理论，并将MPAcc人才培养过程的监督范围扩展到外部，且同时考虑监督过程的评估与改进，构建了MPAcc人才培养质量监督保障体系，如图1所示。

图1　基于COSO框架的MPAcc人才培养质量监督保障体系

MPAcc人才培养质量监督保障体系建立的基础是MPAcc培养院校确定的人才培养目标定位。重庆理工大学MPAcc的培养目标定位是“专注培养走向前台的卓越会计师”，培养较高层次、能够直接参与企业经营管理决策的高端会计人才。MPAcc人才培养质量监督保障体系就是围绕其培养目标实施的，由内部监督、外部监督和持续评估与改进所构成。内部监督主要是以培养院校为主体而建立的组织与程序系统，它是MPAcc质量监督保障体系的基础。外部监督是通过各种政策、制度的规定以及发挥外部主体的作用，为保障MPAcc人才培养质量而建立的监控系统。持续评估与改进是改进MPAcc人才培养质量内部评价、外部监督的策略与方法，并为MPAcc人才培养实施内、外部监督提供有效的保障。

3.1内部监督

MPAcc人才培养需要进行正确的自我评价及定位，并能够拥有一套完整的自我评价体系和制度，对于自我评价过程中暴露的问题，能够正确面对和及时进行处理，并采取切实有效可行的应对措施。MPAcc人才培养质量监督保障体系中的内部监督主要包括对MPAcc招生环节的监督、对培养过程的监督、对学位论文的监督等3个方面，培养院校需要建立起这3个方面内部各个层级的监督机制，做好各内控主体的自我评价与监督。

3.1.1对招生环节的监督

要培养出优秀的MPAcc人才需要靠优质的生源质量作为保障。选拔高质量的MPAcc生源，需要培养单位实施严格的招生过程控制。一般来说，在招生环节的各个风险点，尽管教育部、MPAcc教指委和学校研招办都会有相应的政策指导性文件，用以指导和规范整个MPAcc整个招生环节，但是在具体操作层面上，还需要培养院校根据培养要求，制定切实可行且具有针对性的具体措施。重庆理工大学MPAcc招生录取工作由校研究生处组织领导，具体招生录取工作由会计学院MPAcc教育中心实施完成。针对招生环节的复试控制，重庆理工大学是在国家划定MPAcc初试合格线的基础上，结合学校的招生计划和考生分数分布情况，通常按照1.2的差额比例划定学校的MPAcc初试合格线，然后确定合格考生进入复试环节。由于考生来源和毕业去向差异都较大，为了进行针对性的培养，学校对定向就业（在职）和非定向就业（脱产）类型考生实行单独划线，分类录取。

重庆理工大学MPAcc的复试环节重点考察考生的思想政治素质、外语水平、专业知识和应用能力。其中，应用能力主要通过面试环节来考察。在面试环节，从外部引入行业企业专家，建立由专业教师、导师和行业企业专家组成的面试小组对考生进行专业综合面试，对考生的综合素质和专业能力进行评估，尽量避免高分低能。MPAcc考生的最终录取将初试和复试成绩按照一定的权重同时折算，并考虑定向就业和非定向就业两种类型考生在这两个成绩权重的差异性，按折算后总成绩高低顺序录取。鉴于绝大多数MPAcc脱产考生是应届毕业生，缺乏工作经验，为了保证培养质量，学校会权衡定向就业类型和非定向就业类型录取考生的结构平衡。

3.1.2对培养过程的监督

在MPAcc人才培养过程中，课程教学和实习实践是非常重要的两个环节。其中，课程教学环节实现对研究生专业基础知识应用能力的培养，该环节重点考察案例教学和模拟训练的实施情况。重庆理工大学建立了课程教师保障课程教学质量的自我监督机制，及其MPAcc管理部门对案例教学实施的检查制度、考核通报制度等相关监督制度。课程教师为了保证授课效果，主要是通过案例讨论、分组报告和课程论文的撰写等环节来达到对MPAcc学生课程学习质量的监督。实习实践环节对MPAcc实务能力的培养有着非常重要的作用。重庆理工大学将MPAcc的实习实践环节分为校内实践和校外实践两个子环节。其中，校内实践主要由会计人生、我的精彩、MPAcc大讲堂、移动课堂和行动学习等五个模块组成。“会计人生”模块着力培养学生的会计文化、职业道德、沟通能力、社交技巧、职业规划等方面的综合素质。“我的精彩”模块主要是通过让学生参与各种高水平比赛和讲座，展示学生的风采与个性，全面锻炼学生的综合能力。“MPAcc大讲堂”模块主要是通过行业企业内的专家学者分享各自擅长领域的实务经验与深刻见解，让MPAcc学生通过在校内听报告就能知晓到行业企业更多的实务知识。“移动课堂”模块是将课堂搬到企业，让学生身临其境，使得MPAcc学生能更好掌握实务技能。“行动学习”模块是通过导入具体研究案例，通过指导教师、行业企业专家和学生的协同与互动，培养MPAcc学生分析解决实际问题的能力。校外实践主要通过MPAcc学生选择的校外导师来实施。重庆理工大学通过将MPAcc学生分流到正式聘任的130名校外硕士生导师所在的政府部门、企业或者事务所进行为期一年的专业实习实践，学生能够在校外导师的亲自指导下进行实务能力的培养并积累一定的实践工作经验，并为未来的就业和职业发展打基础。

3.1.3对学位论文的监督

重庆理工大学的MPAcc学位论文环节主要包括论文选题、论文开题、论文中期考核、论文预答辩、论文评议和论文答辩等子环节，如何实现这些子环节的有机协同与制约将直接影响学位论文的完成质量。借助强大的校内外导师指导团队，结合校内和校外实习实践环节，重庆理工大学逐渐形成了以实习实践驱动，各环节环环相扣的MPAcc学位论文质量监督保障体系。在学位论文选题之前，校内外导师会就MPAcc学生的论文选题达成初步意向，MPAcc学生会在校外导师的指导下针对论文选题进行短期的企业实践，并根据实习实践内容撰写调研报告，然后校内外导师根据调研报告最终确定学位论文选题并撰写论文开题报告。在论文开题答辩环节，调研报告作为学位论文开题的必备材料需要提交给答辩专家评审。论文开题后，通常MPAcc学生要到校外导师所在或者推荐的单位根据学位论文研究需要进行针对性实习，并在实习过程中调研、整理和分析学位论文研究需要的相关资料，同时撰写和不断完善学位论文。一般情况下，MPAcc学生能够在一年多的实习实践过程中，在校内外导师的指导下，基本能够较深入的完成学位论文的撰写。重庆理工大学MPAcc的学位论文不要求构建纯理论模型，学生主要是要选择案例型和诊断型等形式的学位论文。校内导师作为MPAcc学生的第一责任人，要对MPAcc学位论文研究过程中的“就事论理”和写作规范进行严格把关，实现对学位论文质量的直接监督。

3.2外部监督

3.2.1教育行政部门的监督

重庆理工大学根据国务院学位委员会、教育部制定的《会计硕士专业学位基本要求》、《学位授权点合格评估办法》（学位［2014］4号）、《关于开展学位授权点合格评估工作的通知》（学位［2014］16号）、《关于开展2014年学位授权点专项评估工作的通知》（学位［2014］17号）以及重庆市教育委员会、重庆发展和改革委员会、重庆市财政局《关于研究生教育综合改革的实施意见》（渝教财［2014］43号）等各级教育行政部门的相关文件精神，建立了2年一度的MPAcc教育自评估机制，实现以评促建、以评促改、评建结合、重在建设的目的。通过教育行政部门建立的MPAcc教育质量评价系统以及用人单位的反馈，对MPAcc毕业生的质量输出进行监督并且做出相应的评价与指导。

3.2.2学术组织、行业部门和社会机构的监督

重庆理工大学一直密切关注国家对MPAcc教育的政策导向，重视学术组织、行业部门和社会机构对MPAcc人才培养质量的外部监督。近年来，重庆理工大学根据全国会计专业学位研究生教育指导委员会（以下简称MPAcc教指委）开展的MPAcc教育质量认证要求，充分利用校内外资源制定了适合自身特点的发展战略和人才培养目标，建立了具有理工特色的1265培养模式，并通过制度建设和项目质量控制不断提高人才培养质量，推动了学校会计专业学位研究教育的持续发展，促进了会计专业学位教育水平的不断提高。重庆理工大学也比较重视行业部门在培养方案制订、人才需求分析、培养质量标准制订、实习实践指导等方面对MPAcc人才培养的积极作用，通过与重庆市财政局、注协的合作，逐步建立了独立、科学、公正，且具有良好声誉的MPAcc教育质量外部监督机制。

3.2.3行业企业专家、校外导师的监督

重庆理工大学在MPAcc的课程教学、特色培养、实习实践、学位论文等环节均引入了行业企业专家，通过行业企业专家参与人才培养过程，实现对MPAcc人才培养质量的外部监督。重庆理工大学MPAcc培养实行“双导师”制，学校通过社会公开遴选、专家推荐等方式，聘请了一批专业实务能力比较强的行业企业专家作为MPAcc研究生的校外导师，重点培养研究生的实务能力。通过行业企业专家和校外导师的外部监督，可以有效弥补校内导师在MPAcc人才培养过程中实务能力培养的不足，从而提高MPAcc的人才培养质量。

在重庆理工大学的MPAcc人才培养过程中，校外导师主要协助校内导师参与MPAcc研究生的实务指导、实习实践安排、论文选题、论文撰写、论文评议、论文答辩和就业指导等方面的培养。校外导师为MPAcc学生提供实习实践的机会，为学生论文开题提供案例素材和数据资料，并且直接参与MPAcc学生学位论文研究和撰写的指导。校外导师会参与MPAcc学位论文的开题、中期检查、预答辩、匿名评审和正式答辩，但需要遵守回避制度。此外，MPAcc学生在进行校外实践时，学校将与校外导师、MPAcc学生签订实习实践指导协议，该协议将全权授权校外导师对MPAcc研究生的实习实践进行监督。学生实习期结束后，需要撰写实习实践报告，并由校外导师评定成绩和签署意见，不合格者，需要重新实习，合格后才能进入学位论文答辩环节。

3.3持续评估与改进

持续评估与改进是对MPAcc人才培养内部监督和外部监督的自我完善。内部监督的持续评估与改进主要涉及到学校、MPAcc教指委、校研究生管理部门以及MPAcc教育中心等培养主体，这些主体能够从职能、业务等方面至上而下地对MPAcc整个人才培养过程进行持续评估与改进，从而形成一个较为完整的MPAcc人才培养质量监督保障体系。MPAcc教指委是负责指导、协调全国的MPAcc教育活动，推动MPAcc教育的改革与发展，促进MPAcc教育水平的不断提高的组织机构，它能够通过专项评估和质量认证持续监督全国各个培养院校的人才培养质量。校研究生管理部门负责学校MPAcc招生、教学、实习实践、论文与学位、思想政治教育等方面的宏观管理，指导与监督学院MPAcc教育中心的日常工作开展。MPAcc教育中心是MPAcc项目的运营管理机构，主要负责MPAcc教育的招生、培养、学位等日常管理工作。MPAcc教育中心可以通过与研究生的交流互动，了解研究生各方面的需求，并对其进行相应的监督与指导，同时，也可以通过研究生的反馈信息，不断进行自我评估，并持续改进项目管理工作。各培养主体在MPAcc人才培养过程中是否能够发挥能动性，将对MPAcc人才培养质量的提高起到举足轻重的作用

在外部监督的持续评估与改进中，教育行政部门、行业部门、学术组织、行业企业专家和校外导师等MPAcc外部监督主体会根据自己的职能职责和目标导向，对培养院校的MPAcc人才培养有针对性地进行持续评估。MPAcc培养院校以评估作为改进的指导方针，让改进成为提高质量监督保障体系的必备条件，同时MPAcc培养院校也要确立持续改进的思想和观念，将评估后的持续改进嵌入MPAcc项目的办学、师资、招生、教学、管理等各个环节，并评估项目对培养目标的实现程度。此外，MPAcc培养院校也要积极参与MPAcc教育质量认证和与国际教育质量认证，通过外部质量认证实现对MPAcc人才培养质量的持续评估和改进。内部监督和外部监督是保障MPAcc人才培养质量的重要措施，贯穿于整个MPAcc人才培养过程，这两类监督不是一成不变的，它本身也需要通过持续的评估与改进来实现监督的自我完善。

4　完善MPAcc人才培养质量监督保障体系的思考

MPAcc人才培养质量监督保障体系是高等教育机构以保障和提高培养质量为目标，运用系统的方法，依靠必要的组织机构，把各部门、各环节的质量管理活动严密地组织起来，形成一个任务明确，职责、权限相互协调、相互补充的有机整体。各个MPAcc培养院校在MPAcc项目运营过程中，可以通过大力建设MPAcc教育信息化平台、充分发挥行业企业专家和校外导师的主动性、加强自我评价制度建设等措施和，不断完善和优化MPAcc人才培养质量监督保障体系。

（1）通过大力建设MPAcc教育信息化平台，保证内部监督措施的有效实施。高效、有用的MPAcc信息化平台能够促进MPAcc教育质量管理活动向着协调、规范和科学的方向发展。网上选课、网上评教、网上查询成绩、网上学籍审核、网上排课、网上登录成绩等多种功能的实现，以及教学文件签收、毕业设计（论文）检查记录、毕业资格审核和学位资格审核等流程的信息化实现，都将为MPAcc内部质量监督保证提供可靠的依据。

（2）充分发挥校外导师及行业企业专家的主动性，重视其外部监督效果。MPAcc培养院校通过建立外部监督机制，确保相关者的参与度，保证监督的有效性，并能根据外部监督的反馈及时进行调整。在监督过程中，应着重突出校外导师、行业企业专家、实践基地及用人单位的外部监督职能。MPAcc培养院校需要通过相关制度和规范建设，发挥行业企业专家和校外导师在MPAcc学位论文选题、开题、中期检查、答辩等培养环节的积极性和主动性，并能根据反馈意见进行不断完善。

（3）加强MPAcc教育自我评价制度建设，重视内控主体的自我评价效用。实行全面、全过程的MPAcc人才培养质量管理，调动MPAcc培养相关教师和研究生的积极性，充分尊重行业部门和学术组织的监督作用，并争取他们的支持与共识，自下而上地建立起MPAcc人才培养质量自我评价制度。MPAcc人才培养质量自我评价是一个持续改进的过程。通过持续的评估与改进，可以有效地促进MPAcc培养模式的改革与培养方案的修订。为了更好地做好MPAcc人才培养质量监督管理活动，MPAcc培养院校可以通过建立MPAcc培养指导委员会作为MPAcc人才培养的“内部审计”部门，其独立性与内部控制实施的有效性密切相关。MPAcc培养指导委员会应脱离学院管理层的制约，独立客观地开展工作，实现对MPAcc培养质量保障体系内部控制各环节的监督和控制。

主要参考文献

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doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.03.115

［中图分类号］G647

［文献标识码］A

［文章编号］1673-0194（2016）03-0216-04

［收稿日期］2015-12-05

［基金项目］重庆市研究生教育教学改革研究重大项目（yjg141003）；重庆市研究生教育教学改革研究重点项目（yjg132024）；重庆理工大学研究生教育教学改革研究重点项目（yjg2015101）。

［作者简介］程平（1978-），男，重庆长寿人，重庆理工大学会计学院副教授，硕士生导师，重庆理工大学MPAcc教育中心执行主任，博士后，主要研究方向：学位与研究生教育、MPAcc人才培养。