效益导向型内部审计在国有企业中的应用探析

湖南财经工业职业技术学院 肖福英

效益导向型内部审计在国有企业中的应用探析

湖南财经工业职业技术学院 肖福英

随着经济的不断发展，审计工作日渐成熟，尤其是在国有企业中内部审计工作显得十分重要，其不仅可以实现国家审计科学化的最终目标，而且还可以降低审计成本，有利于提高审计效率，实现我国的审计目标，为我国带来更大的经济效益。基于此，本文主要对效益导向型内部审计在国有企业中的应用进行深度研究。

效益导向型 内部审计 国有企业 应用途径

国有企业作为我国经济体系中最重要的组成部分，其对整个国民经济都有着非常重要的作用，是不可缺少的一部分。一般来说，国有企业效益审计包含的内容非常之多，不仅有企业的经济效益，而且还有国有资产保值增值情况、各种评价与体系等。所以，相关人士一定要合理地应用效益导向型内部审计，以便于更好地保证经济效益。

1　国有企业效益审计的概念及基本要素

1.1国有企业的定义

1.1.1国有企业的界定

就本质上来讲，国有企业其实就是指资本全部或者主要由国家投入并全归企业所有，依法设立从事生产经验活动的组织。简单来说，国有企业具有一定的行政性，按照国际惯例来看，国有资产投资和持股超过50%的企业就算是国有企业。

1.1.2国有企业的特殊性

中国的国有企业是国家为实现特定的经济和社会管理目的而设立的特殊微观主体，对国民企业的发展具有非常大的促进作用。

1.2效益审计的含义

2.1.1效益审计的界定

效益审计即审计机构和审计人员，对被审计单位或项目的经济活动进行综合，系统地、有规律地进行审查和分析，并按照国家的相关规章制度来评定经济效益的现状和潜力，其最大优点就在于能够有效地提高经济效益。一般来说，效益审计主要应该从主体、客体、目的等方面进行界定，其具体内容如下。

(1)效益审计主体。即具备审计资格的审计机构以及相关人员，其主要有国家审计机关、社会审计组织以及内部审计结构等。

(2)效益审计客体。指被审计单位及审计人员经济活动的效益状况以及影响经济发展的重要因素。

(3)效益审计的目的。其主要目的就在于帮助审计人员和相关人员合理地利用经济资源，提高经济效益，推动国民经济的快速发展。

2.1.2效益审计评价指标体系的基本要素

一般来说，效益审计的基本职能之一就是评价职能，既是审计工作的一个难点，也是一个重点，如不处理好，势必会增加成本，影响经济效益。所以，在进行企业效益审计评价的过程中，审计人员应有一套科学合理的评价指标、评价标准以及相应的计分方法，方能更好地保证经济效益，从而使内部审计工作顺利地开展下去。

(1)评价指标。主要就是对评价客体的哪些方面进行评价，一般来说，评价指标需要审计人员将评价的主体、评价目的、企业行业、发展基础等因素有效地结合在一起，然后再进行评价。

(2)评价标准。即企业效益审计评价的参照系数、能够作为审计单位的标尺和基础，其主要就是一种动态的标准，审计人员能够根据企业的发展形势，适当地调整审计目标和审计方法。因此，在实际操作的过程中，审计人员一定要根据企业的管理体制、评价目的、评价内容选择有效的评价标准，譬如：现如今的国有资本评价体系，审计人员应该合理地运用行业标准以及数据统计的方法，从而得出行业标准值。

(3)计分方法。审计人员采用多种有效的评价方法来评价审计结果，一般来说，计分方法主要有几种，分别是功效系数法、综合判断法、衡量法等。如功效系数法其实就是审计人员根据多项目标和原理，将所要的评价指标分别按照相应的标准及指数，然后将功效函数转化为有度量的评价分数，最后再对各项指标的单项评价分数进行总结，最终得出有效的答案。

2.1.3国有企业内部效益审计的理论支持

据相关人士的研究表明，内部审计可以分为三种形态。第一种形态是揭露经济业务和会计记录中所发生的一切舞弊行为。其优点就在于，可以将企业经营状况变得更加透明，使企业均能向良好的方向发展。第二种形态，以会计事项为中心，对企业工作差错和舞弊行为进行审计。第三种形态，主要就是针对经济活动，其目的就在于能够找到经济效益降低的原因和阻碍企业发展的因素，以及帮助企业人员解决问题。这三种心态也可以称之为经营审计、管理审计、业务审计和责任审计，其内部审计是审计工作中最重要的工作内容，其能直接影响企业的经济效益。

内部审计属于一种内向型的效益审计，其目标就在于帮助组织增加公司价值，保证效益，而监督是内部审计的基本内容，其具有真实性、公平性以及合法性，是内部审计工作中不可缺少的一部分。在进行审计的过程中，内部审计人员应该在遵循相关规章制度的基础上合理地运用审计方法，只有合适的审计方法才能实现成本降低、效益升高的目的，理应得到相关人员的支持与重视。譬如以工程造价审计为例，其主要操作程序应该是，先避免单位不必要的开支，然后再增加隐性功能，最后将潜在的效益最大化，以实现节约成本，增加效益的目的。

2　效益导向型内部审计在国有企业中的应用途径

2.1变更责任主体

内部审计帮助组织增加价值的目标定位，审计人员一定要重新审视内部审计在组织中的地位和责任关系，应由一个管理者变为利益的负责人，除了要为委托者和授权者负责，还应该为财务报表三方负责。一般来说，管理审计可以分为内部审计和外部审计。对内部审计人员来说，其主要是将审计信息传达给审计委员会和企业的股东。而如果以外部审计人员的观点来说，可以把其分为两种审计：一种是专门为投资者提供信息，一种是为经营者服务。对于传统企业来说，资产的所有者和经营者属于一体，两者互相迁就、相互促进，具有高度的统一性，这一盲目的观点使得审计人员认为内部审计只要对经营者负责就是对企业的所有者负责，但在实际操作中，这一观点并没有得到相关人员的认同与支持，其主要原因就在于：随着经济的不断发展，资产所有者与经营者已经分离，并没有达到较高的统一性。所以，在进行设计的过程中，审计人员一定要增强内部审计的功能，切勿把内部审计设为一个无用的花瓶机构，只有将内部审计摆在一个正确的位置，方能增强企业的经济效率。

2.2提升审计功能，保证咨询服务

为了提升内部审计效果，增强企业效益，审计人员一定要提升内部审计功能，以确保咨询服务能够发挥出作用。当然，保证与咨询服务并不是让相关人员摒弃传统遵循性以及财务性的传统审计工作原理和工作程序，只是改革与创新内部审计观念以及探索出最为有效的应用途径，从而使效益导向型内部审计的应用效果更加明显。值得注意的一点就是，在审计的过程中，内部审计人员不能忽视提供专家的保证与咨询工作内容，而是应从根本上解决问题，只有按照相关程序进行应用，方能促使审计工作能够顺利地开展下去。除此之外，内部审计人员不应该忽视审计中的附加价值，而是应该将其纳入到新的定义之中，便于给内部审计注入新的血液与活力，只有这样才可以将内部审计工作更具有价值，能为人员提供更优质的服务。

2.3扩大审计范围

随着内部审计目标的改变，内部审计的职能也已悄悄发生改变，逐渐从局部向整体的方向发展，其不再只是属于协助组织成员，而是属于企业的整体，已然成为组织成功的关键因素和增强经济效益最有效的程序。所以，在对企业进行审计时，审计人员应该知道内部审计的目标会随着企业的发展而变化，并且还应该根据企业的实际需要扩大审计范围，从而实现从财务审计到内部效益审计、风险管理审计到管理审计等。虽然，在相关人员的不断探索与印证下，成功地将内部审计的焦点由财务的遵循性控制转化为管理控制、管理计划、管理程序等。但值得注意的一定就是：内部审计人员一定要注意风险管理这一块领域，如没有掌握风险管理内容，势必会增加内部审计的工作负担，影响企业的经济效益，不利于促进国民经济的发展。

2.4扩展审计内容，从内部控制审计到战略审计

为了增加内部审计的价值，内部审计人员必须要将审计内容扩展为战略审计。众所周知，企业价值就是企业经济状况的指南针，增加价值就是国有企业一直追求的目标，而战略审计又是企业经营目标的带领人，其能够直接影响整个企业的经济效益。

从目前的企业经营情况来看，影响公司价值主要有两个因素分别是财务决策和企业战略。财务决策主要有投资决策内容，其是企业创造价值和生产价值的核心动力，而企业战略又是企业将来增值和持续时间长短的根本体现，能够将公司价值最大化，使企业能够在竞争如此激烈的社会中站稳脚跟。由此可看，把内部审计引到战略审计的层面上，不仅可以为企业决策者提供更多的资料与建议，而且还可以扩大信息源，更可以促进国有企业的快速发展。但如果只是单单靠管理层来提供信息，是无法正确反映出企业的发展状况，还是需要企业的内部审计结构承担起向企业战略设计者反馈真正信息的责任，一定要发挥自身的作用，方能在一定程度上保证企业效益。

传递信息一般要经过两个主要途径。首先，在执行传统意义上的审计工作时，审计人员应该及时地检查企业战略决策的情况以及在执行的过程中所存在的问题，并记录在案，转交给企业董事会，再由董事会分析与讨论之后，放能进行下一步工作。其次，如果审计人员要以企业经济顾问或者分析师的身份参与到公司的战略决策中，必须应该实时监督董事会的整个战略决策过程，若发现任何问题，审计人员应该直接对公司战略决策提出有效的建议，以便于增强企业战略决策的可行性，从而为增强企业经济效益奠定坚实的基础。

综上所述，虽然近几年国有企业已经取得较大的成效，但是还是存在很大的问题，需要审计人员加强效益导向型内部设计，并用一个符合中国国情的战略眼光重新认识效益内部审计在我国审计的地位，还应该加强立法，探索出符合审计内部发展的有效途径，以及树立起正确的效益导向型内部审计理念，从而形成一套有效的审计方法，增强经济效益。

[1] 周稚媛.我国企业风险导向内部审计应用研究[D].财政部财政科学研究所,2015.

[2] 黄海.风险导向内部审计框架构建及应用研究[D].西南财经大学,2009.

[3] 宋毓.国有企业风险导向下内部审计存在的问题和对策研究[D].首都经济贸易大学,2014.

F239.45

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2096-0298(2016)10(b)-103-02