国库集中支付改革对预算单位财务工作的改变

刘颖



国库集中支付改革对预算单位财务工作的改变

刘颖

摘要：国库集中支付改革是我国财政支出管理制度改革的重要内容，它是以国库单一账户体系为基础、国库集中支付为主要形式的财政资金管理制度。在现行的国库集中支付制度下，预算单位财务工作发生了新的变化，产生了新的核算内容，本文从国库集中支付制度的改革内容、改革对预算单位财务管理产生的影响等几方面分析，提出进一步提升国库集中支付改革后预算单位财务工作的建议。

关键词：国库集中支付改革；财务工作；改变

国库集中支付制度的实施，从根本上解决了预算单位分散开立账户，违规挤占挪用财政资金问题，以及由于财政资金分散管理形成的资金使用效益不高、财政宏观调控能力不强等问题。由于财政资金支付方式的变化，预算单位会计核算面临一次新的变革，增加了新的核算内容，因此，如何在国库集中支付制度及其配套措施下提高预算单位财务工作水平，使其会计核算更加准确、全面地反映单位的资金运动，会计信息更加真实、完整，对提升预算单位财务管理水平具有现实的意义。

一、国库集中支付制度主要内容

国库集中支付制度是依托财政信息一体化大平台，以国库单一账户体系为基础，集中支付为主要支付形式的财政国库管理制度。预算单位支出款项时主要采取授权支付和直接支付两种方式，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。国库集中支付制度改革的实施，在保证预算单位四个不变的前提下，给预算单位会计核算带来一次深刻的变革，即：预算单位执行主体不变；预算单位资金使用权不变；预算单位会计核算主体不变；预算单位财务、资产管理职责不变。

二、国库集中支付改革给预算单位财务工作带来的变化

一是资金请拨方式的变化。改革前，财政部门根据批复的预算将财政性资金以实有资金的形式拨付到预算单位银行账户中。改革后，预算单位在预算指标的控制下，根据不同资金性质和限额标准划分支付方式编制用款计划，财政性资金以用款额度的形式下达到预算单位。

二是资金支付控制方式的变化。改革前，预算单位根据银行存款余额控制资金支付活动。改革后，预算单位根据用款额度控制资金支付，整个支付的控制过程是“指标控制计划，计划控制额度、额度控制支付、支付控制清算。”

三是资金支付方式的改变。预算单位的支付方式由使用实体资金账户直接开支付令给收款人的方式，改为通过国库单一账户体系，采取财政直接支付和授权支付将款项支付给收款人的方式。

四是结余资金管理方式的变化。改革前，财政对预算单位的拨付核算是以拨列支，年终形成的预算指标资金结余保留在预算单位银行账户中。改革后，财政对预算单位的拨付核算是以支列支，年终预算单位未安排的支出，在财政部门形成了单位的指标或额度结余，年度终了，预算单位需办理相应的结转手续，待第二年财政部门恢复后继续使用。

五是预算执行信息反馈方式的变化。改革后，财政部门、预算单位、代理银行等各部门通过财政信息一体化大平台实现资源共享，信息化程度提升，将传统的事后监督转变为对资金支出全过程的实时动态监督，实现了财政资金流向和流量的全过程实时反馈。

三、进一步做好国库集中支付改革后预算单位财务工作的建议

（一）更新国库集中支付业务知识，提高专业综合素质

国库集中支付制度改革是一项新鲜事物，涉及工作方法和工作思维的变化，由传统财务管理模式变化为信息化财务管理模式，对会计人员的业务素质提出新的要求。这就要求相关财务人员熟悉相关国库集中支付制度规定和管理办法，并充分发挥自身主观能动性，提高自学能力，熟练掌握涉及预算编制、用款计划编制、项目管理、支付申请、软件操作等多个环节改革业务知识和专业技能，充分提高综合业务素质。

（二）提升预算编制水平，加强用款计划管理。预算单位要严格按照政府收支分类科目、经济分类、预算支出标准和要求、项目支出绩效目标管理等规定，规范和完善部门预算编制工作，细化预算支出项目，明确预算支出内容，提高实际工作中国库集中支付业务的可操作性。对于年初预算，预算单位要按照财政部门规定的国库集中支付制度改革范围划分标准，结合单位预算执行进度，合理划分支付方式，做好用款计划管理，在不断推进预算执行细化管理的基础上，提高用款计划的科学性和准确性。

（三）合理设置会计科目，如实反映经济事项

预算单位会计核算出现了新的核算内容：一是出现了“零余额帐户用款额度”和“财政应返还额度”两个资产类会计科目，二是产生了无货币资金收支业务的核算内容。

1.“零余额账户用款额度”会计科目（事业单位编号1011，行政单位编号1011），用以核算预算单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的授权支付额度。

2.“财政应返还额度”会计科目（事业单位编号1201，行政单位编码1021），用以核算实行国库集中支付的预算单位应收财政返还的资金额度。

（四）加强预算单位年终结转结余资金额度管理

由于改革后结余资金管理方式发生变化，预算单位根据当年批复的预算，当年未安排的支出，年终在财政部门形成单位的指标或额度结余。预算单位首先应着重分析结转和结余资金的构成、性质及形成原因，按规定管理基本支出和项目支出结转结余资金，办理结余资金申报手续；其次，按照相关制度规定对年终结转结余资金额度进行账务处理。预算单位应需加强支出预算执行管理，加快预算执行进度及力度，减少年度预算结转与结余，对结转结余资金和往来资金分别进行明细核算和统计，对已形成的结转、结余资金要向财政部门提出本单位的预算安排、调整使用申请及消耗结余资金的建议。

（五）完善对账制度，确保财政资金支付安全

国库集中支付会计对账工作是保证预算单位与财政部门、代理银行数据一致、会计核算准确性的重要手段。预算单位应严格按照本级对账办法的相关要求，规范财政资金国库集中支付会计对账行为，定期或不定期核对账务，按照“谁的差错谁更正”的原则，在发现差错的当期及时更正；建立健全四方对账制度，与财政部门、代理银行、国库执行机构定期对账，提高财政资金运行的安全性和规范性；建立对账责任制，明确对账责任，确保账务数据的真实、准确、完整。

（六）加强预算单位零余额账户管理

根据规定“预算单位零余额账户”可以办理转账和提取现金等结算业务，也可以向本单位按规定保留的相关账户划拨工会经费、住房公积金及经财政部门批准的特殊款项，但不得违规向本单位其他账户和上下级单位账户划拨资金。预算单位应增强法制及内控意识，规范资金支付操作程序，减少现金支出，落实不相容岗位职责分离制度，确保财政资金安全；按照相关零余额账户管理及资金归垫管理规定，严格履行归垫资金审批手续，避免违规从零余额账户转款到本单位实体资金账户。

（七）加强预算单位内部控制建设

首先，应梳理本单位各类经济业务流程，明确业务环节，分别从单位层面和业务层面进行风险评估，识别和分析经济活动风险，通过采取不相容岗位分离、内部控制审批授权、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制及信息内部公开八大控制机制，对风险进行有效控制和纠正，实现单位内部控制目标。实施过程中可以运用现代科技手段加强控制，减少人为因素对管理制度执行的影响。

作者单位：（新疆生产建设兵团第十二师国库集中支付中心）