营改增对会计核算的影响研究

白改侠



营改增对会计核算的影响研究

白改侠

摘要：随着经济的发展、社会的进步，我国的税收制度也越发的完善，“营改增”制度的实施也体现了我国税收的制度越来越便民、利民，也标志着我国的税收制度向前迈进了非常重要的一大步。“营改增”的实施不仅对老百姓有着巨大影响，对企业的会计核算同样有着不可忽视的影响。

关键词：“营改增”；会计核算；影响

一、什么是“营改增”

（一）“营改增”的含义

“营改增”从字面意义来说就是营业税改为增值税，将以前企业或公司所缴纳的营业税削减为缴纳增值税，只对这段时间商品价值的增长部分进行收税，将以前重复收取费用的部分进行了归拢。

（二）“营改增”的背景

在1994年出台的税收制度将营业税和增值税这两个部分分开收取，这种制度安排对于当时的社会环境和经济环境都相当的适应，但是随着经济的发展，社会的进步，全球化一步步蔓延，这种税收制度表现出了不完善性，阻碍了当时经济的发展，已经不再适用于当时的经济环境，于是“营改增”顺应而出。如果当时营业税和增值税继续并立而行，第一点，增值税的作用必将会被限制，税收制度的完善也便没有办法完成；第二点，如果不对第三产业采取“营改增”的制度，这将不利于第三产业的不断发展；第三点，如果两种税收同时并行，在收取过程中将会出现许多不必要的困难。正因为这样，“营改增”的实施是十分有必要的。

（三）“营改增”的作用

“营改增”减少了税收过程中重复的、不必要的环节，减轻了税收人员的负担，使得市场不再被束缚，可以最大限度地发挥自身的无穷潜力，发展产业链的更新，有帮助于服务水平的不断发展，生产方式的更新换代，从而可以扩大内需，方便老百姓，改善老百姓的生活，为老百姓的利益做出了巨大的贡献。综上所述，“营改增”是顺应时代的改变，是社会经济发展的必然趋势。

二、“营改增”对会计核算的影响

原本只需缴纳营业税的时候，会计需要在计提和缴纳这两个环节进行计算、核算，后来改缴增值税后，会计人员还需要在材料的购买、分配等方面进行计算与核对，税值金额也更为详细。

（一）对会计核算项目的影响

在全国实行“营改增”之前，企业会被收取营业税，会计在核算时，使用“应交营业税”进行计算，在“营改增”之后，会计必须设立“应交增值税”进行计算，此外，还需设立“已交税金”等更为详细的项目，因为关于增值税的项目十分繁多复杂，所以中间细小的科目也十分多，给会计计算带来了很大的工作量。

（二）对会计财务报表的影响

在我们实行“营改增”这一税收政策之前，报表中所缴纳的营业税都被归于“营业税及附加”这一项目中，所有的企业利润可以在这一大项目中反映出来，而当实施“营改增”之后，不能记录在这一项目之下，而是计入“应交增值税”中，这导致了一部分的税收不能通过这个报表反映出来，从而会对净利润的计算产生一定的影响，进而导致反映不出企业真实的经营结果。

（三）对企业净利润的影响

在实施“营改增”之前，企业所缴纳的营业税会被记录在“营业税及附加”下，在一年总结时，公司年净利润将扣除这一部分的税金，导致了企业净利润的减少，但是在实施“营改增”之后，增值税会被记在“应交税费——应交增值税”中，不会在年利润的计算时扣除，从而企业的年利润会增加，导致了企业所得税的增加。

（四）对发票管理的影响

在实施“营改增”之前，企业管理发票较为方便，可以直接通过营业额来计算所要缴纳的营业税，但是在“营改增”之后，因为增值税要通过发票来抵扣，所以增值税发票的管理十分重要。根据国家对于增值税专用发票的管理有较为严明的规定，在开发票的时候，需要写明是增值税专用发票还是普通发票，这样能够方便按照各种不同的税率来计算所要缴纳的增值税。对于那些发票出现错开、误开的情况，要写有红字用以证明，在整个增值税发票的使用过程中，应当配有专门的人士进行严格的管理，避免出现开假发票的情况。

（五）对收入和成本的影响

在“营改增”之前，企业索要缴纳的营业税等于整个工程的全部造价，但是在“营改增”之后，所要缴纳的税金为不含有增值税的总工程造价，工程成本可以分开为真正的成本与进项税额，但在“营改增”之后，需要根据进项税发票和销项税抵扣，供应商是否为一般纳税人决定了抵扣金额，但是现阶段我国小企业偏多，开出专用发票的能力还不足，提高了所要缴纳的税金，减少了利润。

三、在“营改增”情况下如何才能做好会计核算工作

（一）完成好纳税中调整的工作

在“营改增”的背景下，企业应当在考虑自身情况下，正确了解“营改增”的利弊，完成好纳税中调整的工作。首先，要以“营改增”对核算的影响为基础，调整相应的规章制度。以财务部门为例，改进会计项目的设置，设立专门人士管理记账、核算流程、操作等方面。其次，企业需要考虑到自身的长远利益，改善营销模式，使得税收改革对自己的影响没有那么大，这要求企业在商品采购、商品运输、商品销售、售后处理等方面既保证商品质量，又能保证服务质量，通过税款抵扣从而降低成本，增加利润，这样才能更好的适应“营改增”后的经济模式。

（二）增强对会计人员的审核，提高其核算能力

在“营改增”的影响下，企业应加强对会计人员的审核，提高其核算能力，应对财务人员进行专门的培训，加强其业务能力，特别是增值税项目及其记录方法，更需要熟练掌握增值税的会计处理方法，并熟练掌握在记录时关于增值税的记录列示方法，对于增值税专用发票，财务人员要有专门的认识和管理意识，确保没有记录遗漏。

（三）加强对增值专用发票的管理

在实施“营改增”之后，企业为了保护自身的合法利益，防止企业管理风险，加强对增值税专用发票的管理就显得格外的重要，在记录发票的时候要注意项目齐全，防止多记、漏记，与实际交易项目相符，发票上需盖有增值税专用章，如果出现错开、误开发票的情况，应当作为废票处理，在使用发票的过程中，应当认真核实发票内容、开据时间、印章真假等，并保管好原件，如果遇到弄虚作假的情况，应及时上报相关财务部门进行查处，减少经济风险，避免不必要的损失，这样才能不断增加利润，企业才能蒸蒸日上。

四、小结

随着经济的发展和社会的进步，我国在税收方面的发展也越来越完善，在税收方面的制度也越来越完善，“营改增”减少了税收过程中重复的、不必要的环节，减轻了税收人员的负担，然而，“营改增”对会计核算的影响也是存在的，第一，会计核算需要计算的项目变多，核算过程中出现误差的可能性也随之变大；第二，财务报表在记录后会出现漏记的情况，从而不能反映出真实的企业经营情况；第三，应交增值税并不会在企业年终税的计算过程中扣除，企业的年利润会增多，所得税也会随之变多；第四，增值税专门的发票需要有严格的管理，对于会计人员的要求也随之上升了一个档次。要解决这些问题，首先，要完成好纳税中调整的工作，企业在商品的各个过程都能保质保量地完成，从而降低成本，增加利润；其次，增强对会计人员的审核，提高其核算能力，特别是对于增值税专用发票的管理及核算工作；最后，应当加强对增值专用发票的管理，在开据发票的时候注意发票内容、开据时间、印章真假等重要环节。只有做到上述几点，才能避免不必要的损失，企业才能蒸蒸日上。

参考文献：

［1］桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响［J］.上海国资，2012第1期.

作者单位：（中山大学新华学院）