营改增对建筑安装企业财务管理影响的研究

徐若倩



营改增对建筑安装企业财务管理影响的研究

徐若倩

摘要：按照国务院的统一部署，2016年5月1日在全国范围内实施营业税改增值税工作，范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业。本文通过分析营改增政策对建筑安装企业财务工作产生的影响，有针对性地提出了几点营改增政策下完善建筑安装企业财务工作的建议，以期对建筑安装行业财务管理工作的开展提供一定的参考价值。

关键词：营改增；建筑安装；财务管理

一、引言

2016年5月1日起，营业税将全面退出中国的税收舞台，对建筑安装企业来说，营改增的全面实施将对其行业的会计核算、企业财务分析、纳税管理和税负水平的高低产生重要的影响。深入实施营改增政策，规范解决建筑安装企业营改增过程中存在的问题，有利于提高建筑安装企业的管理水平，提高建筑安装企业的效益。

二、营改增对建筑安装企业财务管理的影响

1.营改增对建筑安装企业会计核算科目影响。“营改增”之后，建筑安装企业的会计核算内容和核算科目发生了变化。首先会计科目发生了变化，营改增之前，建筑安装企业通过“应交税费-应交营业税”、“营业税金及附加”科目核算税金。而在“营改增”之后，建筑安装企业税金核算通过“应交税费-应交增值税”科目进行核算，同时还新增了“进项税额转出”、“进项税额”和“销项税额”等三级科目。

2.营改增对建筑安装企业财务分析的影响。建筑安装企业实行“营改增”之后，企业财务分析的内容和概念发生了一定的变化，主要原因是增值税是价外税、营业税是价内税。营改增之前，“主营业务收入”指标包含营业税，营改增后因为增值税价外税，因此该指标是指税后收入额，不包含税金。同时“主营业务成本、营业税金及附加、应交税费”等也发生一定的变化。增值税属于价外税，因此企业利润表中不反映增值税情况，不同时期的财务报表不再具备可比性，影响了财务报表的分析。

3.营改增对建筑安装企业纳税管理的影响。营改增全面实施后，企业的开票、申报、纳税等都发生了变化，增加了增值税专用发票管理的风险，我们应避免虚开发票、违规使用发票等违法事件对企业造成巨大的损失，加强营改增政策学习，有效地降低企业所需要缴纳税费，降低企业的税务风险，保证企业能够持续健康的发展。

4.营改增对建筑安装企业税负的影响。在建筑安装业实施“营改增”后，大多数的建筑安装企业符合增值税一般纳税人标准，适用于11%的增值税税率，需要严格按照所开具的增值税销项税发票减去进项税发票，实行抵扣制，消除了建筑安装企业重复征税的弊端，能够降低企业税负。但是实际运行中，由于建筑安装企业成本构成较为复杂，发生的成本涉及多个行业，受多种因素的影响，部分成本无法取得增值税专用发票，导致建筑安装企业实际税负增加。原因主要是建筑安装企业成本构成中，人工劳务成本，沙石等原材料无法取得增值税专用发票，无法取得专用发票，无法在税法允许的范围内进行进项税额抵扣，大幅度减少企业可抵扣的进项税额，使施工企业纳税成本增加。

三、建筑安装企业营改增存在的问题

1.存在合同主体与施工主体不一致，增加税务风险。目前建筑安装企业存在施工单位之间相互借用资质问题。施工过程中，借用资质方以资质方的名义提供发票并收取工程款，收入、成本并入借用资质方汇总报表范围。建筑安装业“营改增”后，合同主体与真正现场施工主体不一致，从而造成增值税进销项不匹配，增加了增值税纳税管理风险，同时影响项目的经济效益。

2.工程结算滞后影响增值税的进项税抵扣。建筑安装企业工程结算管理一般包括验工计价、收入确认及工程款收付三部分内容。由于建筑企业普遍存在滞验收、超验、欠验的情况，导致总承包方与业主之间、总分包之间实际结算工程款的时间较为滞后。与业主结算滞后导致纳税先于收款，与供应商、分包商结算滞后导致不能及时取得进项税，进项税不能及时抵扣，不能充分发挥营改增对建筑安装的减税效果。

3.部分建筑材料无法取得增值税专用发票，影响进项税抵扣。营改增后建筑安装企业部分建筑用材料存在增值税进项税额抵扣难问题。对大部分建筑企业来说，沙、石，钢筋，水泥等用工材料，是从不同渠道取得的，相当一部分供货单位是规模比较小的，往往没有或者不愿提供增值税发票，使建筑企业无法实现增值税进项税额的抵扣，造成成本费用增加。

4.财务核算不规范，不准确，企业的涉税风险加大。建筑安装企业施工的项目工期长、结账期跨度长，收入不能准确核算，造成纳税收入的申报与实际已完工或部分完工的收入不一致，产生差额。部分建筑安装企业为了少缴税款，隐瞒开票收入，往往通过将完工工程款挂在往来账中核算。成本核算问题较多，虚增成本时有发生，工程“人、财、物”全部由项目经理支配，资金使用情况没有合法凭证记载反映，增加了建筑安装企业的税务风险。

四、加强建筑安装企业营改增财务管理工作建议

1.提高企业综合管理水平，规范经营方式。营改增的实施对建筑安装企业的日常经营管理提出更高的要求，建筑安装企业在“营改增”环境下，将由粗放式管理转变为精细化管理，针对不同的管理模式，建议首选自管模式，应当尽量减少甚至杜绝委管模式和挂靠模式；建筑安装企业要从公司组织机构，子分公司的设立和发展战略以及重大投融资项目上做出相应调整。如果以联营模式中标，建议联合体企业各自安排具体负责工程内容，向甲方开具增值税专用发票，分别与甲方签订合作协议。由集团公司统一承揽，分配各子公司施工的管理模式也需要改变，在营改增之后集团和子公司都是独立的纳税主体，建设单位及集团公司都不能进行代扣代缴。建筑企业应建立专门的财务核算中心，负责利润的管理分配，参建的子公司只负责施工，最后才参与利润的分配，不需要单独核算。

2.加强工程造价和工程结算管理工作。在工程造价方面，建筑业营改增后，工程造价按“价税分离”计价规则计算，具体要素价格适用增值税税率执行财税部门的相关规定。税前工程造价为人工费、材料费、施工机具使用费、企业管理费、利润和规费之和，各费用项目均以不包含增值税（可抵扣进项税额）的价格计算。在工程结算方面，营改增后建筑安装企业要加强对业主的结算管理，提高预付款的比例，加大对业主的收款力度。对分包单位、供应商应坚持“先开票、后付款”原则并通过合同进行明确，加强对分包商、供应商的结算管理。

3.加强营改增业务培训，提高会计核算水平。每一次的税制改革也是财务的一次战场，在“营改增”实施后，企业应当制定合理的培训计划，不断加强对相关人员的业务培训工作，将培训的重点放在增值税条例和进项税抵扣等方面，组织与“营改增”有关的政策文件学习，关注细节处理问题，及时了解新的税收政策，在做好财务人员培训工作的基础上，企业还应加强对造价、采购等人员的培训，使他们了解与增值税有关的知识，确保工程项目投标预算及合同采购时的谈判等工作能够顺利进行。

营改增的实施给建筑安装企业的财务管理工作带来了十分重要的影响，建筑安装企业财务管理人员，应深入了解“营改增”给企业财务管理所带来的影响，并对纳税筹划管理的优化与完善予以重视，不断健全自身企业的财务核算管理制度。

参考文献：

［1］邹美玲.“营改增”对建筑施工企业的影响及对策探析［J］.财会学习，2016，（7）：173-174.

［2］姚勤桃.营业税改增值税对建筑行业财务的影响和改善措施［J］.财税金融，2016，（11）：62-63.

作者单位：（台州燃气有限公司）