论企业IPO过程中税收问题

杨自清



论企业IPO过程中税收问题

杨自清

摘要：近几年来，经济的发展变幻莫测，股市虽然处于低迷状态，但企业上市的热情依然很高涨。对于计划上市的公司来说，IPO的准备过程也是需要很多工作的，而税收问题就是企业IPO进程中的一个大的障碍，很可能会造成IPO被否。本文主要介绍了IPO过程中的税收问题，并且在此基础上提出了相关建议和总结。

关键词：首次公开募股；税收问题；企业重组

首次公开募股，简称IPO，也就是一家企业或者公司(股份有限公司)第一次将它的股份向公众出售。中国目前的法律和政策也给了拟上市企业支持，并且也为企业拓展了更多的融资渠道，另外，发起人股东与募集到的广大股民利益联系到一起，也对企业财产起到了保护作用，还最大程度的体现了股东价值。强大的追求利益趋势让更多的企业想要快些上市，但是IPO上市条件要求很高，对公司的规模要求也很高，在现实工作中，有很多企业就忽视了IPO过程中的税收问题，导致很多企业出现税务瑕疵。在进行首次公开发行股票的审核中，证监会对涉税企业的IPO信息披露问题没有严格把关，发行人的纳税情况也没有当做重要信息进行披露，就会让企业出现漏洞，这种风险会给企业在证券市场带来非常不好的影响，可见税收问题的重要性不言而喻。接下来对IPO进程中的一些税收问题进行详细的分析。

一、IPO中的主要税收问题

(一)历史遗留涉税问题

税务风险的来源有很多种，历史遗留的税务问题就是其中之一。企业在其拥有可以通过资本市场进行股权融资的实力时，会发现之前太过于关注经济利益从而忽视了企业的管理，这些不合规的管理中尤其突出的就有税收问题。企业在前三年所执行的税种、税率是否合法合规，有没有税收方面的违法违规行为，这些都是应该重视的税收问题。

首先，报告期内的补税问题。

IPO进程中有很多环节，其中包括对财务报表的申报，由于原始报表之前可能存在差错，在进行更正的过程中若涉及到收入和利润的调整，就会出现税收的补缴情况。相关会计差错的性质和金额决定了补税的性质和金额，不同的性质和金额很有可能带来不一样的结果，也决定了其是否会审核成功。

关于补税的性质。会计差错是由两个部分组成的，一个是由错误引起的，一个是由舞弊引起的，这两个很明显性质是不同的。如果是因为错误的使用了会计方法或者是延误处理会计业务错过确认期间引起的差错就是属于由错误引起的；如果是因为在之前躲避税收而虚构成本或收入造成了收入和利润减少引起的差错就是属于舞弊了。错误引起的差错还是比较能理解的，但由于舞弊引起的差错就是属于性格及其恶劣的了，这样子造成的补税在审核中很容易就受到实质性的障碍。

关于补税的金额。确定了补税的两种情形的性质，但是这两种情形也是很不容易分清楚的。如果补税金额超过相关期间应缴税额的一半甚至更多，这就属于金额过大了，而因为错误引起的补税通常不会引起如此大的金额，就会出现很明显的迹象发现是舞弊引起的。重大的补税在实质上就已经违反了相关规定，成为实质性障碍也是毋庸置疑的了。

关于补税的审核风险。由于补缴所产生的延迟纳税会带来法律上强制征收的后果，不仅如此，还会对每股收益和股东收益带来负面影响。证监会现在对补缴税款的行为高度重视，一般出现这种行为的企业会再至少延迟一个完整的会计年度，这样就会错过上市的好时机。企业发生补税行为而且又没有对此作出合理性说明就会面临极大的审核风险。

其次，偷税漏税问题。

IPO申报企业是否存在偷税漏税行为也是证监会重点关注的问题，证监会在审核的过程中必不可少的会严格检查这种行为存不存在重大违法因素，如果存在，就会很大程度的影响企业的业绩，造成业绩不真实的现象，那么这个环节明显的就会构成影响企业上市的实质性障碍。

由于很多地方政府对待税收问题不严谨，对税收的相关规定也不清晰，在申报上市的企业中，有些企业就会滥用公共资源进行不正当的税收手段。在地方政府中，有些偷税者恶意利用当地税务规定的漏洞，偷税者有可能通过不正当途径令税务机关将其行为认定为不属于重大漏税行为，从而也就不会受到严重处罚。针对这些欺瞒的偷税漏税行为，证监会已经整顿出了应对方法，拟上市企业必须要高度重视，严格把关。

(二)企业变更及重组的税收问题

首先，会计政策变更引起的纳税收入和会计收入的差异问题。

在企业中，纳税收入主要体现在流转税和企业所得税上。企业所做的会计报表在进行IPO之前主要是用于满足纳税需求，对于确认收入的方法，企业往往通过开票进行，过程中要始终保持申报的纳税收入和报表上的会计收入相同。纳税收入有相对应的纳税规则，而收入的确认也有企业会计准则作为参考，必须要严格遵守。

所以，在不考虑非增值税应税业务的前提下，在确认原则上，增值税纳税收入和会计收入在本质上是有不同的来源的，而企业所得税纳税收入与会计收入在本质上却是一致的。要坚持做到纳税与会计分离的原则，纳税收入按照纳税规则处理，会计收入按照会计准则处理，如果出现收入差异却仍然不改变确认方法的情况下，就会出现持续性的报表差错更正，也自然而然的会存在持续性的重大差异。这样就很有可能就会在IPO审核阶段受到阻碍，给企业上市阶段带来麻烦。

其次，企业重组的税收问题。

一般情况下，企业为了追求规模经济，降低自身的经营风险，也避免被并购的风险，在上市之前，企业往往会更进一步的进行资源整合和重新配置，也就是进行企业重组，从而提高企业的资源配置效率。在重组的过程中，企业会遇到不少税收问题，例如资源整合及重新配置的安排是否在税务上更具效率；重组之后是否会带来较大的税务成本；企业若是在年度中间重组如果涉及亏损弥补和优惠承继，应如何计算重组当年的应纳所得税；企业管理者及企业内部的员工的个人税收问题是否处理好等等。企业若能在第一时间注意到上述问题，将业务重组与税务筹划有效的联系在一起，这样不仅能满足企业的商业规划，也能起到降低税务风险的作用。

(三)税收优惠依赖问题

在实际操作中，如果税收优惠的比例占各期利润的20%以上将会构成严重的税收依赖，同时也会阻碍IPO进程的稳步前进。在2011年上半年中就有20多家中小板和主板IPO被否，而被否企业中涉及严重税收依赖问题的就超过20%。地方政府总是会对拟上市企业重点保护，从而很容易对其进行利益输送，严重的税收依赖就会给企业带来不确定的业绩，从而也就很难从证监会这里通过，想要成功上市就变得很困难了。

二、总结和建议

IPO是企业很重要的一个融资渠道，在经济发展突飞猛进的时代，很多企业都想壮大自己的发展，成功上市自然会为企业赢得很好的发展平台。作为企业的负责人，必须合理的按照国家政策，有效的进行IPO的准备过程，综合分析金融、法律及税务等各方面问题，尤其针对税收问题，近些年来，国税局以及财政部也相继推行相对应的税收政策，合理安排财税处理与税务规划，充分考虑各方面的利与弊，高度关注各种税收问题，从而降低税收风险。

针对企业在IPO过程中所经常出现的税收问题，应该更加完善我国企业重组活动中的相关法律税收政策，并且提供涉税专业机构为其鉴证。中国证监会也表示，首次公开发行股票需要递交企业的纳税材料，增强企业税收情况的透明度，更好的检验拟上市企业的财务和税收信息的真实度。正确看待IPO过程中的税收问题，高效率的解决税收难题，中国企业会在资本市场上发展的更快、更强大。(作者单位：重庆理工大学)

参考文献：

[1]樊其国.IPO信息披露须关注的若干税务问题[J].财政监督,2014

[2]周书珍.浅谈规避创业板公司IPO税务风险[J].新西部理论版,2015

作者简介：杨自清(1992-)，女，汉族，河南商丘人，会计学硕士，重庆理工大学，会计学专业。