营业税改增值税对会计核算的影响

刘扬

[摘要]随着社会发展，我国的经济经历了一次又一次的改革，其中营业税改增值税是我国增值税的一次重要变革，标志着我国税收体制在自我完善的道路上迈出了关键性的一步，是社会发展与进步的标志，是我国在经济体制改革中的重要成果。但是，营业税改增值税也存在着一些副作用，比如会对会计核算产生一些影响，这就需要我们在营业税改增值税后对会计核算的影响作出客观的认识。借此，文章就营业税改增值税对会计核算的影响作出简要的探讨，希望给相关人士一些参考。

[关键词]营业税改增值税；会计核算；企业税负

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.22.155

国家实施了营业税改增值税后，会对经济体制造成许多影响，为了更好地实现经济发展和彻底落实营业税改增值税，就要我们对营业税改增值税造成的影响有深入的了解，特别是对于营业税改增值税对会计核算的影响。营业税改增值税在会计的每一个环节都有可能进行核算，给公司的会计工作造成了极大的影响，所以，我们要清晰地认识到营业税改增值税对会计核算的影响，并将其影响降到最低。

1 推进营业税改增值税的背景

营业税根据国家法律规定，是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。关于营业税，并没有固定的税率，而是对于不同的征收对象会有不同的税率，是流转税中的一个税种。

增值税是根据商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

营业税改增值税，顾名思义，就是将服务类和产品类放入增值税的征收范围内，将服务类的营业税去掉，达到降低税率的效果。营业税改增值税是在2012年进行首次试点推广，试点地点放在经济比较发达的上海市，在试点结束后迅速地推广到了全国的十二个城市，其后在全国大范围的推广，营业税逐渐地退出了我国的税收体系，成为了一个历史性名词。

2 推进营业税改增值税的意义

根据经济发展规律，营业税改增值税的推行十分有利于我国流转税的税收机制，合理地解决双重税收的难题，特别是对于混合销售和兼营销售来讲，双重征税的税收模式对其发展造成了极大的阻力，而营业税改增值税的出现极大地便利了混合销售和兼营销售。此外，营业税改增值税的推行减轻了税负，大大地推动了国民经济的发展，营业税改增值税是符合国际发展潮流的税收经济改革，对将中国市场与国际市场接轨做出了极大的推动。所以说营业税改增值税是符合我国国情，顺应人民意志，完善我国经济体制的一种重大税收改革。

3 营业税改增值税对会计核算的具体影响

3.1 营业税改增值税对企业税负的影响

第一，营业税改增值税中的增值税发票会对会计核算产生比较大的影响。会计核算往往是依据具有真实参考价值的原始凭证来进行有关的核算，而营业税改增值税中的增值税发票就是其中比较重要的一种，营业税改增值税中的增值税发票对会计核算的影响主要分为两方面。一方面，在营业税改增值税推行以前，增值税的发票和营业税改增值税中的增值税发票不太一样，即便是在后期将一般纳税人的专用增值税发票兑换成一般增值税发票，对于试点城市来说，经济贸易往来比较频繁，其增值税发票也比较多，而如此多的专用增值税发票和普通增值税发票给会计核算带来了极大的工作量，特别是在对专用增值税发票和普通增值税发票的辨认、入账时产生极大的影响，很容易出现税务记录错误的情况；另一方面，专用增值税发票和普通增值税发票的营业核算的计算方法有所不同，出于技术上的考虑，相关的会计工作人员很有可能出现计算失误的情况，需要相关的技术人员熟悉新的增值税计算方法。

第二，营业税改增值税对企业所得税的影响。从企业的角度来看，企业所得税在会计核算中占有重要的地位，而营业税改增值税的推广，对企业所得税的核算方法具有重要的影响，企业要对此进行高度的重视。营业税改增值税的实施中，企业在计算税收时要将抵扣的流转税做出进一步的缩减。在营业税改增值税进行之前，企业的营业税要根据规定在缴纳企业所得税之前完全扣除，而在执行营业税改增值税后，企业的营业税将会被取消添加到增值税上，根据其他规定，增值税要在缴纳所得税之后再缴纳，这就是说，企业在缴纳增值税之前缴纳所得税，所以，导致企业多要缴纳的所得税会增加不少，这就要求公司在会计核算时严加注意，不能在计算方法上出现错误。

3.2 营业税改增值税对企业报表的影响

第一，营业税改增值税会对企业的利润报表造成影响。在营业税改增值税实施之前，企业的营业收入中含有营业税，而营业税改增值税实施之后企业的营业收入的营业税将会变成增值税，致使与营业税相关的营业收入项目就会增加相应的金额，提高了企业的经济利润。另外，营业税改增值税实施后，企业的固定资产和无形资产之间的联系也会发生变化，在核算要缴纳的资产费用时其计算方法也会发生相应的改变。在入账值方面，无形资产和固定资产会相应的有所减少，在最后的累计计算时需要缴纳的税金就会减少，相应的企业的利润总额是增加的。通过以上两个方面的讨论，我们可以看出，营业税改增值税的实施会对企业产生更大的利润，使得企业的流动资金更多，而资金增多就有利于企业进行扩建从而制造出更多的利益，给社会和人们创造出更多的财富。

第二，营业税改增值税会对企业的资产负债表产生影响。对于一家企业来讲，固定资产是极其重要的资产，而固定资产发生变动会对企业的负债表造成极大的影响。营业税改增值税实施以前，企业营业税是要对企业的固定资产进行征收相应的税金，但是营业税改增值税的时候，营业税添加到增值税之中，而进购无形资产和固定资产都不会缴纳营业税，只是在增值税中以材料的价格扣除，所以，在资产负债表中，固定资产和无形资产就会在余额方面存在比较大的差异，所以，营业税改增值税对资产负债表的影响是比较大的。

第三，营业税改增值税对企业的影响还体现在现金流量表上。企业的现金流量表主要包括投资现金、经营活动现金、筹资现金流量表，在营业税改增值税实施以后，企业的投资现金流量表会因购买无形资产的费用减少而增加许多，而经营活动现金流量表因营业税改增值税后的税负减少，将企业的经营规模在一定程度上增加而有所增大。在营业税改增值税的实施过程中，表面上国家的税收表数据在一定程度上有所降低，但是，因营业税改增值税而促进国内企业和个人发展而带来更好的经济效益会给国家更多的税收，最终实现了双赢，既促进了国民经济发展，又提高了国家税收。

4 结 论

通过对上述观点的分析，我们可以得知，每一种体制的改革都会对其他程序造成影响，营业税改增值税是我国必须要进行的经济改革，所以，我们不能因为营业税改增值税会对会计核算造成影响就放弃营业税改增值税，而是要积极采取措施尽快地将营业税改增值税对会计造成的影响降低到最小。通过许多专家和学者的研究，在会计核算方面可以建立精确的会计核算体系，并依据营业税改增值税对会计核算的实际影响做出不断地调整，及时对营业税改增值税造成的影响制定科学合理的措施，一步步地将会计核算工作得到提升，促进企业健康合理的发展。

参考文献：

[1]孙雪玲.浅谈营业税改征增值税后如何进行会计核算[J].企业改革与管理，2014（20）.

[2]姜寒.增值税转型改革对企业的影响研究[J].山东省青年管理干部学院学报，2010（2）.