国际租赁会计准则的新变化及影响

魏亚玲　刘林浩

摘 要：本文介绍了国际租赁会计修订的背景以及原因，然后阐述新租赁会计准则在哪些方面产生了变化，接着举例阐述了这种变化对相关企业的影响，最终对这种新的变化带来的影响提出了应对措施。

关键词：新租赁准则；变化及影响；应对措施

随着租赁业务的规模和范围逐渐扩大，租赁业务的深度和复杂程度也逐渐加深，而现行的租赁会计模型对于经营租赁和融资租赁的划分方法及标准越来越展现出一些弊端，本文从这种背景下出发，结合对相关企业的影响，分析租赁新准则变化的迫切性，以便对我国租赁行业提供一些参考意见，从而进一步推动新准则在我国的施行。

一、国际租赁会计准则修订的迫切性和原因

（一）修订新准则必要性

就现行租赁会计准则而言，准则将租赁划分为两大类型即融资租赁和经营租赁，具备财务会计知识背景的人知道经营租赁通常不在主表中列明，而通常体现为一种表外融资即相关业务的有关信息只体现在报表附注中。从承租人的角度来说，这项业务带有融资性质却作为表外项目反映，这种会计处理让关注报表信息的使用者难以获得全部与承租方租赁业务的相关信息，这可能会导致投资者决策失误，产生一些严重后果。这使得承租方的一些租赁责任难以全面展现出来，对承租方信息透明度要求的提高也体现了对IAS17变化的迫切性要求。

（二）征求意见稿的缓步推行

从2009年以来，国际上要求对于租赁会计处理变革的呼声愈演愈烈，2009年3月国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会发表关于租赁业务修订的讨论稿，各方面对此给予很大的关注。从2010年以来国际会计准则发布了2次征求意见稿。2015年10月，IASB再次针对租赁国际会计准则的修订召开会议，就受到外界广泛关注的议题进行了讨论并达成初步决定。经过一系列的意见征集和必经程序，修订后的准则将于2016年问世。

二、修订后国际租赁准则的主要内容

（一）对于租赁类型的划分

对于全部的租赁业务，从根本上来讲不再进一步区分是融资租赁还是经营租赁，这涉及到租赁业务会计处理最本质的变化，即便与资产相关的风险没有转移，该因素也不再对租赁类型的划分产生影响。换而言之，承租方应该将全部的通过租赁获取的资产放入资产负债表中得以展现，也就是说，企业在确认了一项资产的同时也要在资产负债表中确认一项负债，这种会计处理与现行的租赁准则相差较大。

（二）承租人的会计处理

新准则的实施很大程度上改变了承租方以往的会计处理方式，在经营租赁模式下以前游离在承租方报表之外的与租赁有关的资产和负债要纳入承租人的资产负债表中，即在租赁开始日承租方在资产负债中分别确认一项ROU资产和ROU负债，这种会计处理的变化会使得资产负债率有所上升，会使得承租人资产负债同时膨胀，而与资产相关的收益指标将会大大降低，承租方很难有操纵利润的空间，IASB主席也提到新的租赁会计准则将进一步提高公司租赁资产和负债的透明度，这也意味着通过租赁表外融资业务将不再隐藏在人们的视线外。

三、租赁准则新变化的影响

修订后的租赁新准则对各方影响重大，这次修订将会涉及全球众多与租赁有关业务的公司，各方对此次的修订也是喜忧参半。此次新准则的实施使得承租方的资产计量更加符合会计准则中对资产的定义，对于众多的财务报表的使用者来说，提升了承租方的财务信息的完整性以及透明度，这将大大的增加了财务报表的可信性。租赁新准则的实施也对国内企业主体有很大的影响，在此，以我国航空业和零售业为例，探讨此次新变化带来的一些影响。

（一）对航空公司租赁业务的影响

租赁新准则的变化对航空公司的影响体现在对三大会计主表的影响中，经研究发现国内几家主要的航空上市公司并没有将经营租赁的相关情况列示在报表中，国内几家航空公司飞机的来源首先是自购，其次的经营租赁和融资租赁，新准则的实施会提升航空公司的资产负债率，公司相当于获得了一部分的长期借款，公司的资本结构也会发生相应的变化。另外对公司的利润也会产生一定的影响，原本只是付出租金，新准则却要求公司将其经营租入的飞机作为一项资产计提折旧。大额的折旧带来的将会是税前利润的一定幅度的下降，一方面来说可能影响公司现有的股价进而可能会影响投资者对航空公司投资的信心，另一方面，利润总额的下降也会给公司带来避税的好处。对公司现金流也会产生一定的影响，负债率的提高会对企业的经营带来一定的负面影响。

租赁新准则的实施对航空企业来说可谓有利有弊，一方面是对航空公司租赁业务的一次冲击，航空公司获得取得飞机的方式将会减少，面对这种选择的减少，航空公司不得不更加权衡利弊，考虑成本效益的原则，才能筛选出利益最大化的经营选择和组合。

（二）对零售业租赁业务的影响

大部分零售业的营业场所会采取经营租赁的方式取得，例如一些大型超市、商场以及商用仓库等。这些经营场所之前也不会体现在资产负债表中，在之前的会计处理中商场租金通常以费用方式出现，引入新准则后将会以ROU资产以及应付租金债务出现在资产负债表中，如上述航空公司的分析，这种变化将会对资产负债率有较大影响，企业的风险并未得到转移，资产负债率的提高将对企业接下来的融资例如借入短期借款时带来一定的阻碍。带来同时对公司的财务杠杆也会有较大影响，会进一步影响企业的公司的资本成本，进而影响公司股东的相关利益。如同对航空公司的影响，零售业将会在直接购买场地亦或是融资租赁中作出两难选择，需要零售业权衡成本效益，作出有利于公司长远发展的选择，进而使公司在激烈的竞争中处于不败之地。

四、各主体应采取的应对措施

（一）我国会计准则制定机构

从我国会计准则制定机构来看，要深入分析修订后的租赁新准则所引入的租赁资产、负债模式的变化，引入的ROU资产和ROU负债的会计处理其实较为为人所接受和理解，但是这种变化对各主体如承租人、出租人、报表使用者而言意义深远，下一步修订国内租赁会计准则时，应考虑努力做到与国际会计准则趋同，吸取国际会计准则制定过程中的经验和教训，可以多方征集意见，发布一些征求意见稿，针对我国具体的企业的实际情况，尽量协调好各主体之间的关系，协调好各方之间的关系，尽量做到互利共赢。

（二）租赁公司

对于租赁公司而言，新准则的变化可能会使得租赁客户的减少。对于新兴的租赁公司或中小规模的租赁公司来说，客户的选择减少，将会对租赁业务带来很大的冲击，一些客户可能通过比较租赁业务成本和购买成本而选择直接购买，这会造成租赁公司的经营困难，压缩租赁公司的生存空间，租赁公司必须结合新准则的变化调整租赁业务的内容或优惠条款，在留住客户的基础上扩大租赁业务的规模，必须与时俱进在变化的环境中做到有条不紊的改进和创新。

（三）承租方

相对于出租人，承租方需要在有限的选择中权衡利弊，公司的最终目标是获取利润，因而承租方需要对融资租赁业务的成本与直接购买的成本进行全面的考量，使其符合成本效益原则，尽量使公司达到利润最大化，同时也要考虑国家的相关政策和法律作出有利于公司长远发展的选择。

（作者单位：河北大学管理学院）

参考文献：

[1] 王韵.《租赁》国际会计准则新变化对我国零售行业的影响.会计之友.2011（05）

[2] 隋辉.浅谈融资租赁与经营租赁的分类标准[J].财会通讯.2010（16）

[3] 高端航.关于租赁会计相关问题探讨.现代企业教育.2014（04）