我国税务会计模式的探讨

钟国友

【摘 要】本文分析了我国西方发达国家税务会计的基本模式，并研究在会计准则下国际会计发展趋同对我国税务会计模式产生的影响，进而提出几点可行性建议，构建符合国情的税务会计模式。

【关键词】税务会计；财务会计；会计模式

税务会计主要包括财务会计、财政学，是一门交叉学科，在西方发达国家得到成熟发展。当前我国诸多学者将税务会计划定为国家税收法规的重要指标，并利用会计学原理以及货币计量进行会计核算。税务会计是一门专业会计，能够系统的对税款的形成以及资金活动进行计算与监督。近几年，在国家政策的指引下，西方发达国家的税务会计理论逐渐引用到国内，并形成诸多税务会计模式，但是与都没国家比较我国税务会计仍然不够健全，需积极探索，加强研究。

一、西方发达国家税务会计模式的对比

税务会计是财务会计的延伸，在我国税务会计的发展进程之中由于受到诸多因素的影响，导致税务会计的基本职能没有得到全面发挥，未形成独立的会计系统。由于国情不同，西方发达国家所实施的税务会计模式也不尽相同。

1.独立税务会计模式

英美国家所采用的税务会计模式为独立税务会计模式，该模式的主要特点包括：税务会计与财务会计之间存在明显的差异，且两者具有独立性，财务会计不会受到税法的约束与管理。一般情况下，纳税人的纳税行为均有专门的税务会计进行办理，行政税务独立于财务会计的现象。另外，在英美国家主要采取投资者导向性会计模式，对投资者的利益进行保护，不会受到税法的约束，在积极遵循会计准则的同时，能够在保证财务会计准则完善性的同时，也保证会计信息的准确性。

2.合一税务会计模式

德国与法国主要采取的税务会计模式为财税合一。该模式的基本特点包括：税务当局是会计信息的主要使用者，税法对会计具有一定的与数理，并且对会计提出了非常明显的要求。不仅要求税法准则与会计准则的统一性，并且还避免财务会计与税法会计之间存在差异。此外，在法国与德国，企业内部的所有会计事宜需要遵循税法的规定，且法国与德国所采取的税务会计模式要求企业纳税申报与股东提供的财务报表需要保持一致性，企业纳税的额度与纳税钱会计利润的差距不是很大，并且在企业纳税的时候可以直接按照财务报表进行依据纳税，所以在这种税务会计模式下不用构建独立的税务会计。

3.混合型税务会计模式

日本可谓是亚洲地区税务会计模式最为独具一格的国家，日本采取的税务会计模式既不是英美国家财税分离模式，也不是法德国家财务合一模式，日本根据自己的国情采取的税务会计模式为混合型税务会计模式，该模式的主要特点包括：需严格按照税收法对财务会计进行协调，日本大多数企业非常重视会计的重要性，并且实施企业导向型会计模式，不仅可以实现企业会计方法的统一，并且能够实现公平税负。

二、会计准则下国际趋同对税务会计模式带来的影响

近几年，会计准则的国家趋势已经呈现为税务会计发展的主要方向，其中会计准则国际趋同对实现会计国际化的有序发展具有十分重要的作用，但是仍然还需IASB以及各国政府进行完善与改进。从实际角度出发，在会计准则国际趋同的影响下税务会计模式发生了重大变化。根据相关文献资料得知，德国以及法国诸多上市公司的会计与财务会计已经有所分离，而英美两国会计与税法也呈现出分离的状态，这种情况会导致税务会计与财务会计得到有序发展。在2002年底美国便针对性的提出了小企业税法会计准则，并且严格要求小企业需要根据会计准则，保证会计报表与纳税申报表的一致性。此外，我国财政部门所颁布的《小企业会计制度》属于财税分离的主要标志，该制度的出现与《企业会计制度》得到衔接，并且在一定程度上提高了企业对会计制度的遵循率。所以，从整体角度看，小企业在发展过程之中需要采取以税法为导向的税务会计模式，其它企业可针对性的选取混合型税务会计制度以及财税分享会计制度。

三、对完善我国税务会计模式的分析

自改革开放之后我国企业会计以及税制建设便得到了有序发展，不仅会计模式与税务改革目标清晰，并且所提出的改革目标符合国家发展。早在1994年所开展的税法改革之中，我国税法法律便具有强制性与完善性，税务也不再依附应缴纳所得的财务会计。比如在企业所得税之中明确规定：在对纳税人应纳税的计算过程之中，如果财务会计与税法所规定的内容不同，那么纳税人则需要以税法法规作为标准，实施纳税行为。在严格按照这种规定与要求下纳税人在会计准则下计算会计利润，并按照税法进行调整，这种方式不仅将传统税法以来会计的弊端打破，并且在一定程度上也真正實现了我国税法与会计的相互分离。另外，在2006年我国颁布了新的会计准则，该项会计准则的出现与国际会计准则呈现出一致性，加快了我国税务会计与财务会计相互分离的局面。

换而言之，由于会计制度与税法存在一定的差异，导致税法与会计制度也不尽相同，我国会计准则如果想要得到更好的执行，则需严格遵循税法与会计制度相互分离的准则，真正将税法作为发展的基础与保证。从改革开放到今天，我国财务会计经过几十年的发展历程，逐渐陌生到人们普遍接收与认可，尤其在近几年，国家对税务会计的关注度得到提升，我国税务会计也形成了“独立性”的发展局面，但是在税务会计可持续发展的同时，仍然会存在诸多不良现象，比如财务会计会委曲求全的适应税法，降低了信息质量，另外我国当前采取的方式为财税混合，导致财务会计产生非常多的纳税调整内容，还有便是要想实现财务报告目标与纳税目标的一致性，需放弃其中的一方作为发展代价。所以，从未来的发展角度分析，我国需要真正实现财务会计与税务会计的相互分离，只有如此才能真正将会计的作用进行发挥，才能真正实现我国社会经济的可持续发展。

从实质角度分析，我国政治经济体制、文化背景均与西方发达国家存在非常大的差异，我国所需要采取税务会计财务会计相互分离的模式具有可行性，这不仅可以顺应国家化的潮流，并且能够实现税务会计与财务会计相互发展。在制定会计准则的时候更多的是满足投资者的需求，我国税法也需要依据经济环境变化进行完善与补充，在充分考虑我国国情的基础上，加大税收征管与监控力度，以此提高税法的刚性。只有从根本上保证两者的适度协调，才能真正形成经济与税收同步发展的良性循环。此外，还需要积极健全我国公允价值的资本市场运行机制，积极提高会计人员的基本素养，为我国与国际会计准则接轨创造条件与基础。与此同时，还需加快建设会计信息披露制度，完善税务会计理论体系，保证会计信息能够得到全面、准确的披露。当然，由于在现实生活中会存在诸多不确定因素，所以会计估计不确定性与计算应纳税所得额之间存在非常大的矛盾，需要利用税收规定进行协调，在本着经济合理的原则上，避免超额赋税，积极保护投资，实现经济的健康发展。

四、结语

综上所述，由于国情不同，所选择的会计模式也不相同，一般而言，在选择会计模式的时候需要按照外部条件所决定，经过几十年的改革，我国税务会计得到有序发展，受到国家的重视，要想真正实现我国经济的稳定发展，需选择适合我国国情的会计模式，真正实现财务会计与税务会计的分离，实现我国经济的发展与进步。

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