企业“营改增”税负不减反增现象解析及对策探究

摘 要：为了减少企业的税负压力，2011年，由国务院批准，国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，此后“营改增”在税收制度领域内逐渐开展。但随着“营改增”的不断推进，部分企业却出现了税负增加的现象。本文基于此社会背景，分析探讨企业“营改增”税负不减反增现象，并就此现象提出解决对策。

关键词：“营改增”；企业税负；减税效益

近年来，为了减轻企业的税负压力，国家在税制改革方面做出了重大的突破，营业税改征为增值税就是在这样的大背景下提出来的。但是随着税制改革的试点推行，部分企业却出现了税负不减反增现象的出现。如何解决这一问题，推动国家税制改革的顺利进行，成为当前最为热议的话题。

一、“营改增”的具体意义

“营改增”是我们近年来推行的一种税制改革的简称，指的是国家对于企业的征税方式进行变革，以增值税的方式代替部分企业营业税当中的相关应税项目。此改革的目的是为了防止出现重复纳税等情况的出现，从而降低了企业的纳税额度，有利于企业的良性发展。

现阶段，“营改增”的税制改革仍在试点推行阶段。2011年，经国务院批准，国家税务局联合下发了营业税改征增值税试点方案，此后，这种全新的税制改革在上海、北京等地陆续展开。值得一提的是，这次的税制改革主要涉及运输行业以及服务行业。关于增值税的税率问题，在原有的13%以及17%的税率基础上，又设置了11%以及6%这两种降低标准的税率。

国家致力于在交通运输业以及服务行业等行业试点推行“营改增”的税制改革，不但缩减了这些行业的纳税额度，还有利于缓解这些行业在发展的过程中所遭遇到的瓶颈，除此之外，还有更为重要的意义。

第一，“营改增”的不断推进和发展，能够有效的促进我国产业结构的调整。前文提到，“营改增”在实际的试点推行的过程中主要针对交通运输业和服务行业等新兴的第三类型产业。通过这种税制改革的深入发展以及国家在这期间给予的政策扶持，有效的加速了第三类型产业的发展，以此改变了传统的产业发展不均衡的局面，拉近了第三产业与第一、二产业的差距，从而带动了产业结构的布局趋向合理。

此外，“营改增”能够有效的提高我国企业在国际竞争中的优势。随着营业税改征增值税的不断推进和发展，能够有效的降低相应企业的纳税额度，使得企业能够有更多的资金用于企业的再生产和发展，提高企业的竞争能力。除此之外，“营改增”税制制度的的发展，有效的推动了我国的基本税收征收制度与国际市场相接轨，并且在国际竞争中有着明显的价格优势。基于这样的原因，“营改增”的发展有利于提高我国企业的竞争力，并可以促进我国产业的长远发展。

二、造成企业税负增加的原因

“营改增”推行的初期目的是为了减轻企业的税负压力，从而推动企业的快速发展。但是，随着营业税改征增值税的不断推行的过程中，造成的影响却超过了预期的目的，使得“营改增”出现了双重效应。

“营改增”在实际的推行过程中出现了截然不同的两种结果。一方面是在推行的过程中，有效的解决了重复征税的弊端，从而起到了减税的作用，有利于企业的发展，但是在实际的推广过程中，由于社会、经济环境的限制，导致了部分企业的税负反而得到了增加。关于导致企业在“营改增”的背景下，税负反而增加的因素，笔者认为有以下几点原因。

1.“营改增”的推行范围较小

前文说道，“营改增”的试点推行主要集中在交通运输业以及服务业等第三类型的产业，所以在其推行的过程当中具有试点范围小的局限性，这就导致了在进项抵扣的过程中，试点范围之外的地区的企业会出现抵扣不完全的局面的出现。

2.增值税的税率过高

“营改增”推行的目的在于通过将营业税改征为增值税，以及来解决企业在纳税的过程中出现重复纳税的弊端，从而减轻了企业的税负压力。但是在实际的操作过程中，“营改增”推行后的试点企业所需要交纳的增值税税率却高于原先的营业税税率，这就使得“营改增”在推行的过程当中出现了增税效益。

以“营改增”试点推行的交通运输业为例，交通运输业的营业税的税率为3%，但是在“营改增”推行之后，交通运输业需要交纳的增值税的税率为11%。从这组数据的变化中可以得知，在“营改增”推行后，交通运输业的纳税税率反而增加了。由此我们可以得知，由于税制改革后，税率的增加，导致了增税效应的出现。

3.保险费用不能被计入增值税

随着经济全球化的不断推进，以及资本运转速度的增快，使得越来越多的企业开始重视企业财务方面的风险。加之近年来中国保险行业的不断发展成熟和企业的市场竞争的逐渐加大，导致了众多的企业都开始通过投保的方式来规避在经营过程中可能遭遇到的经济风险，以此来保证企业的经济效益。

但事实上，企业在进行投保以规避风险的同时，也导致了用于投保的资金无法被计算到增值税之中。这是因为在我国，用于投保的资金属于金融保险范围的资金类型，是被排除在增值税中计算之外的。

以交通运输行业为例，根据我国的法律法规的要求，交通运输业需要硬性购买包括车险等一系列项目的保险，从而保证行业的正常经营发展。国家制定的此类规定虽然有助于企业规避在经营过程中会遭遇到的风险，以及减少企业的损失，但是由于保险金不被计算增值税范围之内，这就导致了企业的税负出现了不减反增的情况。

4.企业获得专业发票有限

企业在经营发展的过程中，为了有效的推动企业的高速发展，需要时常更新设备，除此之外还需要采购生产经营过程中的必需品。在实际的采购环节中，由于经销商的个人原因或者是采购物品的数量过少，导致采购的发票难以获得。在采购的物品没有相应的发票的情况下产生的消费额，会在“营改增”推行之后，计算到增值税中，从而增加了进项抵扣的整体数额，导致了企业税负的增加。

三、企业“营改增”税负不减反增现象的应对措施

出于减轻企业税负的目的，国家才推行“营改增”的实行。为了有效改变“营改增”在推行过程中出现的问题，笔者认为应该从以下几个方面做出措施。

1.建立健全财政补贴机制

国家应该出台相应的政策，以此来建立健全国家对于部分企业的财政补贴机制，根据“营改增”推行的具体情况，对企业进行相应的补贴，从而缓和企业面临的经济压力。

2.增加发票的获取渠道

由于企业在自身发展过程中，在采购设备和相关的生产用品时，由于各种原因，导致企业在获取增值税的相关发票时，会遭遇到各种问题，从而导致部分企业无法有效的获得发票，从而在“营改增”的背景下增强了企业的经济负担。

对此，有关部门须采取相应措施来解决此类问题。主要的措施就是为企业提供更多、更便利地用于获取增值税的渠道和途径，从而缓解增值税专业发票获取难的问题。

3.合理调整增值税基本税率

前文已交通运输业为例，说明了“营改增”的推行后，个别行业交纳税费的税率逐渐增高，从而导致了增税效应的产生。基于这样的情况，有关部门应该根据企业的实际运营情况、成本投入等要素进行细致的调研之后，将企业的实际情况与经济调控相结合，适当调整税率，以确保各企业税负的公平性。从而推进中国税收在增值税基本税率上实行多层次的税负优化。

4.适当扩大“营改增”的试点覆盖

现阶段，“营改增”仍在试点推行的过程中，试点城市主要在上海、北京等一些大中型城市，涉及到的行业也局限于交通运输业、服务业等第三类型产业。随意，无论是纵向还是横向，“营改增”的推行范围十分有限，这就使得这一项税制改革的发展受到阻碍。

对此，国家必须扩大“营改增”的试点推行范围，使得“营改增”在实际的推行过程中具有完整性，从而为增值税基本抵扣链条的建设提供有效的数据，有利于推动“营改增”的科学发展。

四、结语

“营改增”作为国家在税制改革中的关键一步，其目的是为了减少企业的税负压力，推动企业以及中国经济的发展，但是在实际推行过程中，出现了增税效应。针对这样的情况，国家和企业采取了一系列的措施来解决这类问题，从而有助于促进我国企业的活力，推动我国经济的平稳快速的发展。

参考文献：

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[2]白俊.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].财经界（学术版），2014（1）：258-259.

[3]王振.企业“营改增”税负不减反增现象探究[J].东方企业文化，2014（19）：332.

作者简介：周莉（1985- ），女，硕士研究生，讲师，江西财经职业学院，研究方向：税法