浅谈企业增值税纳税筹划

邓玉玲

摘 要：企业通过合理合法的纳税筹划来降低企业税负的做法越来越受到社会的广泛关注，而增值税的纳税筹划更是成为了企业内部财务管理工作的重点。本文将在研究增值税纳税筹划的概念、应注意的问题、举一些简单的案例来说明对增值税纳税筹划方法上的思考。

关键词：增值税；案例；增值税纳税筹划

一、引言

增值税是我国税收体系中的重要税种，是国家财政收入的主要来源，也是企业负担较重的税种，因此它在税收筹划方面显得更为重要。

二、纳税筹划的方法与案例

1.在销售过程中的纳税筹划

筹划思路：从一般纳税人的计算公式：“当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率-当期进项税额”可知。在税率不变的情况下，影响应纳税额大小的关键因数是销售额，所以如果能在企业销售过程中，对企业的经营业务进行合理的纳税筹划，降低销售额，从而降低计税依据，就能实现减少企业当期税负的目标了。

（1）改变销售方式降低销售额

案例：某商场为增值税一般纳税人，采用销售金额核算。2013年五一期间开展促销活动，促销一款新型电冰箱，其含税售价为3000元，专用发票注明的购进成本为2000元。那么商场该采取怎样的销售方式，才能使税负最少。

①方案一：采取以旧换新的方式销售，旧货的价格定为500元。

依据税法规定，采取以旧换新销售货物的（金银手饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，所以商场应纳的增值税计算如下：

应纳增值税=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

②方案二：该买新型电冰箱满3000元即返还现金500元。

我国税法中尚未有返还现金冲减销售收入的规定，所以商场应纳的增值税计算如下：

应纳增值税=3000÷（1+17%）×17%-2000×17%=95.90（元）。

③方案三：买新型电冰箱满3000元时赠送价值为500元的商品，其成本为200元。

目前在我国税法上，随货物销售而附赠的礼品，不属于无偿赠送，对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算其销项税额。则商场应纳增值税计算如下：

应纳增值税=[3000÷（1+17%）×17%-2000×17%]+[500÷（1+17%）×17%-200×17%]=134.55（元）。

综上，如果仅考虑增值税，采取上述的第三种方案来销售商品，可以使企业的销售额最低，税负最轻为：52.31元。

（2）将包装物租金变为收取押金形式

税法上，销售产品，包装物出租，包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何处理，均应缴纳增值税。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税；逾期未收回的，没收押金，按适用税率计算销项税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式，若包装物押金逾期未归还，押金才按17%缴纳增值税，这样企业可以将该税款用于其他投资方面，获得一定时期的免费使用权。

案例：某企业2013年销售C产品10000件，成本价350元/件，售价500元/件（不含增值税），另外向经销商收取C产品的包装物租金50元/件，当年可以抵扣的进项税额为463780元。假定不考虑其他因数，仅是考虑增值税，该如何对该企业进行增值税纳税筹划。

假定企业通过事先安排，将上述销售产品的租金变为押金。则按规定：销售产品，包装物单独收取押金，收回期限为一年，此项押金不并入销售额中征税。此时又可分为两种情况：

一是包装物在规定的期限内收回，则此项押金不并入销售额中。企业2013年应纳增值税=10000×500×17%-463780=386220（元），比方案一中少缴增值税72649.57元（=458869.57-386220）。

二是若是包装物在一年的期限内未收回，则此时就补缴增值税。

企业2013年应纳增值税=10000×500×17%-463780=386220（元），2014年应补缴的增值税=50×10000÷（1+17%）×17%=72649.57（元），这样也比方案一延缓了纳税时间，可以免费取得72649.57元一年的免费使用权，即使企业不把这比款项用去其他方面，按我国中国银行一年期的定期存款利率2.85%计算也可以获得利息收入=72649.57×2.85%=2070.51元了。

2.通过合理安排资产用途进行筹划

案例：H电子设备公司于2013年9月18日委托某会计师事务所对其进行纳税评估，会计师发现该公司2013年3月购进了花草、树木500000元。取得进项税金65000元，用于企业的生产经营场所。其中。在地上栽培，不可移动的树木200000元，可以移动的盆栽300000元，该公司的会计将该项进项税金全部抵扣了。会计师认为，该项处理存在问题，在地上栽培的树木的进项税金不得抵扣，要求该公司将其增值税进项税额作转出处理。

筹划分析：该公司购进的需在地上栽培的树木为上述所说的土地附着物，属于用于非增值税应税项目，无论做如何的会计处理，其进项税额均不得抵扣。则该公司要转出的进项税额=65000×200000÷500000=26000（元），这就相当于公司要多缴26000元的增值税，但如果公司事先进行纳税安排，则就可避免多缴这笔税款。筹划如下：若企业购买的树木、花草都不是在地上栽植的，而是都可以移动的盆栽植物，且都是用于生产经营。如直接用于美化生产、经营场所的，应该属于用于应税项目，其购进时的进项税额也就可以抵扣。可见，对购进资产的用途进行合理巧妙的纳税安排，也可以为企业带来节税的效果，这需要企业管理者事先进行思考与规划。

3.推迟纳税义务发生时间的筹划

案例：某鞋子有限公司为一般纳税人，当月发生销售业务六笔，含税价款合计2500万元，其中有四笔为直接销售，含税价款合计为1700万元，购买方直接支付现金取货；由于另外两笔买方公司的资金运营出现困难，所以不能直接支付现金，而且将要拖很长时间。则此时公司该如何进行纳税筹划，使其既与对方保持良好的合作关系，又能使税负最低。

筹划方案：经过合理的分析筹划，公司可以采用以下销售方式：

（1）能直接收回现金的业务价款1700万元采取直接销售方式，在单月全部做直接销售处理。此时，计提的增值税销项税额=1700÷（1+17%）×17%=247（万元）。

（2）另外两笔业务在销售时与购买方协议签订赊销和分期付款合同，其中250万元两年后一次付清，；另一笔业务一年后先付250万元，一年半后付200万元，其余100万元两年后结清。这样销售，并没有影响到销售结果，但却推迟了纳税义务，其推迟的税款和时间分别为：

①一年后付清：应纳增值税=250÷（1+17%）×17%=36.32万元。

②一年半后付清：应纳增值税=200÷（1+17%）×17%=29.06万元。

③两年后付清：应纳增值税=（250+100）÷（1+17%）×17%=50.85万元。

筹划结果分析：采用赊销或分期收款销售方式与直接销售方式的好处是：可以把增值税款留在企业作为流动资金，相当于一笔无息贷款。若按中国人民银行贷款利息计算，则企业就相当于获得的好处=36.32×6%+（29.06+50.85）×6.15%=7.09万元，如果考虑到货币时间价值，则其意义更大。

三、结束语

通过以上分析，企业管理者能熟练掌握我国的税法知识以及相关法律法规，合理地在业务开始前对其进行合理合法的纳税规划，那么企业就可以最大限度地减少税负，从而减少企业的税收负担，为企业带来更多的盈利，同时也有利于我国税收管理的长远发展。

参考文献：

[1]林健.销售活动中增值税纳税筹划[J].财会月刊，2013（21），71～72.

[2]庄粉荣.《纳税案例实例全集》[M].北京：机械工业出版社，2013.3，13 3～134.