经济责任要重视延伸审计

彭园园

经济责任审计是审计机关或者审计机构通过对领导干部所任职地区、部门、单位的财政财务收支和有关经济活动的审计，来监督、评价、鉴证领导干部履行经济责任情况的行为。1999年，中共中央办公厅、国务院办公厅（以下简称两办）出台《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》，把经济责任审计正式纳入国家审计的范围。2010年，两办出台《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》。经过十余年的发展，经济责任审计已成为加强干部管理和党风廉政建设的一项长期重要工作，对加强干部管理和监督、健全权力制约和监督机制、完善惩治和预防腐败体系具有重要意义。

经济责任审计应坚持“三个注重”。一是注重围绕中心，服务大局，对民生工程和资金的审计监督。二是注重进一步加强发挥审计免疫系统功能，加强对领导干部履行经济责任情况的审计监督。三是注重增强经济责任审计评价的客观性和干部监督管理的科学性，加大经济责任追究和整改力度，切实提高经济责任审计的整体成效。

经济责任审计的目的要鉴证领导干部“四权一廉”的能力，即依法行政、决策、管理、监督和廉洁自律，以提高经济责任审计结果的利用价值。一是依据财经法纪和经济政策执行情况的审计结果，结合专项资金拨付使用情况、财政支出的结构分析和审计查出的违法乱纪事实及其责任归属，鉴证领导干部的依法行政能力。二是依据重大经济事项决策和实施情况的审计结果，结合服务于地方经济和社会发展的情况、重大投资项目的成本效益分析和偿债能力分析，评价经济决策的科学性、民主性和效益性，鉴证领导干部的决策能力。三是依据内部管理制度执行情况的审计结果，结合国有资产的保值增值情况、债务增减变化情况、经费收支平衡情况，评价内部管理制度的健全性、有效性，鉴证领导干部的管理能力。四是依据对其下属部门或人员履行职责的审计结果，鉴证领导干部的监督能力。五是依据财经法纪执行情况的审计结果，结合领导干部的个人自查和群众评议情况，鉴证领导干部的廉洁自律能力。

近年来，各级审计机关和审计人员就开展任期经济责任审计工作积极探索，使任期经济责任审计工作不断完善和深化。然而，任期经济责任审计中一个很重要的问题——延伸审计，也要引起我们审计人员的高度重视。

所谓延伸审计，就是对与被审计领导所在单位（以下简称被审计单位）有密切关系的独立法人单位（以下简称相关单位）所进行的审计。这里的相关单位主要包括：第一，与被审计单位存在行政隶属关系的单位。例如，乡镇的行政村、乡镇企业，与政府机构尚未真正脱钩的经济实体。第二，与被审计单位存在业务归口管理关系的单位。例如，接受县林业局业务归口管理与指导的乡镇林业站。第三，与被审计单位存在投资关系或其他密切的业务往来的单位。例如，企业集团所属及投资企业，承租被审计单位房屋、设备的经济实体。在我国当前的管理体制下，上述这些情况较为普遍地存在着，但由于这些相关单位是独立法人，一些审计部门和审计人员在进行任期经济责任审计是要么仅仅在发现疑点时才对其进行延伸审计，要么索性将其排除在审计范围之外。

在经济责任审计的延伸审计中，应注意的事项的有：

一、要以资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性为基础，开展经济责任审计

在进行延伸审计时，对企业下属单位审计，应以资产、负债和损益的真实性、合法性和效益性审计为基础，从下到上所反映的企业会计信息是否真实，内部管理制度是否可行、健全，执行情况如何，还存在哪些方面的问题，与任职领导有何关系，尤其要注重所属企业在执行上级有关部门政策时所发生的问题，分析责任在谁，全面反映国有资产的安全、完整和保值增值情况，在审计报告中用真实的数据加以分析、说明和评价。通过对其所属企业延伸审计后，确认企业各种资料的真实性，将这些资料汇总，形成对企业领导人在任职期间制定的各项决策是否合理、有无重大失误等全面客观的评价。

二、延伸审计中应注意分析问题产生的根源

在延伸审计报告中，对下发企业在会计核算不规范、会计报表不真实、效益低下、违反国家财经法规现象等问题要进行反映，但关键是要通过审计查实的事项和数据来分析说明这些问题所产生的根源是什么，为什么会发生这些问题，是制度不完善，还是执行不力；是社会环境因素，还是企业本身经营管理问题；是个别人的作为，还是集体行为等。通过分析，找出根源，分清企业领导人的直接主管和直接责任，为上级管理部门考核和评价领导干部提供依据。

三、注意审计的层次问题

延伸审计是对企业下属机构的审计，与对企业领导人直接管理的本部门审计层次不同。因此，所审计的内容和重点也要有所区别。对本部门审计要注重领导人的决策情况，各项制度建立健全情况、总体情况。延伸审计应注重决策的执行情况，各项制约机制是否有效的情况，基础会计资料的真实情况。在审计报告中所反映的问题也应根据不同的审计层次，反映不同的审计结果。

四、提出意见和建议要有针对性和可操作性

通过延伸审计，我们可以直接了解到所属企业的各项政策执行状态和有效性，要站在宏观管理的角度，通过对审计查出的问题的深入分析和解剖，针对问题存在的实质，提出切实可行的改进宏观管理的建议和措施，完善企业内部控制制度，发送企业经营管理，真正体现审计的学、帮、促作用。

审计过程中，还要紧扣改革、发展、稳定三个着力点，牢牢把握权力运行和责任落实，积极创新经济责任审计工作方式方法，做到从审计内容、审计领域、审计效果等三个方面进行延伸。

一是审计内容向领导干部决策活动延伸。重点关注领导干部“一岗双责”的履行、贯彻落实中央“八项规定”、“六项禁令”和执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况；重大经济决策是否遵循民主集中制原则，有无盲目决策或个人独断专行造成的重大损失浪费；有无利用管理职能和国家赋予的权力，制定出台或采取违反有关法律法规的政策措施，谋取小集团利益等。二是审计领域向部门或单位管理绩效延伸。注重将经济责任审计与绩效审计相结合，突出绩效意识，通过对被审计对象所在部门或单位经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和分析，评价其经济效益的优劣，并与领导干部的经济责任有效结合，提出改进意见和建议，综合评定领导干部的经济责任。三是审计效果向综合运用延伸。不断加强与组织人事部门、纪检监察机关等委托部门的沟通与协调，进一步加大领导干部任中经济责任审计比重，使领导干部经济责任审计逐步由鉴证评价为主转变为预防监督为主。

近年来的实践表明，过去在一些单位表现较为突出的财务管理混乱、账务核算不规范、账外账等问题，正逐步转向利用各种手段通过相关单位转移、侵占国家资产，从事违规违法活动。在对领导干部进行任期经济责任审计时，如果不延伸审计，这些显然属于任期经济责任范围的现象往往难以被发现。

由此可见，忽视经济责任延伸审计，将影响任期经济责任审计的深度，削弱经济责任审计的力度，导致任期经济责任审计质量下降，风险增加。

当然，强调对经济责任进行延伸审计，绝不是不顾被审计单位的实际情况，通通将其相关单位纳入审计范围，而是要求审计部门和审计人员明确地将延伸审计纳入审计视野，认真细致地搞好审前调查，在此基础上确定延伸审计及其审计重点。

（作者单位为河南省驻马店市上蔡县审计局）