营改增推进供给侧结构性改革研究

常平平

摘 要：李克强总理在政府工作报告中提到的两个亮点为：营改增和供给侧改革。两者之间并非孤立，恰恰“营改增”助力了供给侧结构性改革，是供给侧结构性改革的重要内容。从产业结构看，营改增将确保所有行业税负只减不增，且将极大降低服务业税负，从而降低了服务业的营运成本，进而推动服务业发展；从产品结构看，将设计、研发等服务纳入试点范围，有助于推进附加值高、技术含量高的产品生产，促进产品结构的升级更替等。随着营改增于2016年5月1日在全国范围的推广，其对供给侧结构性改革的推动作用将日趋明显。

关键词：营改增；供给侧结构性改革；新常态经济

2016年1月27日，习近平主持召开中央财经领导小组第十二次会议，研究供给侧结构性改革方案。3月18日召开的国务院常务会议决定，自今年5月1日起，中国将全面推开营改增试点。供给侧结构改革及营改增方案的先后提出，是新常态经济发展的必然要求。营改增满足了供给侧结构性改革的减税要求，进而推动产业转型、结构优化，大大推进了供给侧结构性改革。

一、概念界定

（一）营改增

营业税和增值税是我国两大流转税，营业税改征增值税（以下简称营改增）是指将之前征收营业税的应税项目改征增值税。增值税具有中性、价税分离特性，且只对征税对象的多环节增值部分进行征税，规避了重复计征，确保所有行业税负只减不增。营改增的推进分为三个阶段：

1、针对部分地区的部分行业。2012年1月1日，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业营改增试点；同年9月1日至12月1日，营改增试点分4批次扩大至北京、江苏、安徽、福建、广东、天津、浙江、湖北8省（市）。

2、针对全国范围的部分行业。2013年8月1日，营改增试点推向全国，并将广播影视服务纳入试点范围；2014年1月1日，将铁路运输业和邮政业纳入试点范围；同年6月1日，将电信业也纳入试点。

3、针对全国范围的所有行业。2016年5月1日，全面推行营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。

（二）供给侧结构性改革

在中央财经领导小组第十一次会议上，习近平提出了“供给侧结构性改革”概念，即“在适度扩大总需求的同时，着力加强供给侧结构性改革，着力提高供给体系质量和效率，增强经济持续增长动力。”供给侧结构性改革，就是通过税收改革、产业转型、结构调整等多种途径，提高供给质量，推进市场发挥资源配置的主导性，提高供给结构对需求变化的适应性和灵活性，促进经济社会持续健康发展。

由此看出，营改增正是供给侧结构性改革的一种重要手段，对供给侧结构性改革发挥着重要的推进作用。

二、改革背景

（一）营改增背景

1、政策背景

国际背景：增值税于1917年由美国耶鲁大学教授亚当斯提出，该税最大的有点是采取多环节征税、环环抵扣的方式，最大限度地消除重复计税，被170多个国广泛采用，并成为这些国家的主要财政收入来源。其征税范围大多覆盖所有货物和劳务，并覆盖了经济运行的各个环节。在实施增值税的国家里，增值税几乎都成为主要的收入来源。

国内背景：我国1979年引入了增值税，又于1984年设立营业税。1994年，我国通过分税制改革，确立了增值税和营业税两税并存的格局。我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第三产业中的批发零售业的增加值，营业税的税基是第二产业中的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额。因此，在我国，增值税和营业税的收入水平以及两者相对比重的变化都和我国的产业结构有着直接的关系。改革开放以来，随着经济的高速发展和产业结构的不断升级，服务业在国民经济中所占的比重也越来越大，如图所示，这就使得营业税和增值税在税收收入中的比重发生了重大变化。

2、政策问题的确立

在营改增之前的采用的是增值税和营业税并存的分税制下，增值税的征税范围覆盖了第一产业和建筑业除外的第二产业，而大部分第三产业除了加工、修理、修配劳务外征收的都是营业税。这种几乎是按产业划分税种的格局，随着市场经济的不断发展，日渐暴露出很多弊端，也不利于经济、产业结构得优化。

首先，增值税和营业税的分立并存，中断了增值税抵扣的链条，影响了增值税优势的发挥。其次，对绝大部分的服务业重复计征营业税，且不得抵扣，导致服务业税负过重，不能充分发挥服务业在带动国民经济发展方面的优势，事实上，阻碍了服务业的发展。不利于我国产业、经济结构的调整。再其次，分立并存的两套税制，加大了计征及核算难度，也不利于行业之间的横向对比。最后，分税制导致征收营业税的行业税负较重且不能抵扣，导致其丧失了国际竞争优势，进而影响到我国进出口贸易规模及结构，阻碍了我国经济全球化的进程。

上述分析无不说明，在新形势下，逐步推行营改增，并最终取代营业税，即是与国际接轨的必然要求，也是我国深化税制改革的必然途径。

（二）供给侧结构性改革背景

我国虽已经跻身为经济大国，但正站在向经济强国迈进的历史新起点上。随着我国人口老龄化的加剧，进而导致“刘易斯转折点”即将到来，令低端制造业向东南亚转移，不能再靠低成本优势盈利，同时也会提升人口抚养比例，进而降低储蓄，影响筹资成本的提升，直接降低了我国潜在经济增长率。央行近年来多次降息以求拉动需求，但效果甚微，而近年来我国进口消费额度却呈现直线上升态势，这就出现了供需的结构性矛盾。再加上，阻碍经济、产业结构优化的机制障碍较多，致使全面深化改革进入攻坚期，世界经济格局也正在深刻调整，全球治理进入新阶段。我们应当更加重视产业结构优化和经济质量提升，只有这样才能真正解决供需的结构性矛盾，提升国家竞争力，才能真正实现经济强国的伟大目标。

三、营改增对供给侧结构性改革的推进作用

供给学派的典型实践是国外供给侧改革的先例。美国和英国曾在二十世纪七十年代同期陷入滞胀以及供求结构性问题的困境。作为供给学派的典型代表，“里根经济学”（Reaganomics）和“撒切尔主义”（Thatcherism）分别采用减税和国企改革等实践措施使得经济成功走出了衰退的困境。可见营改增税制改革是供给侧结构性改革的内在需求。营改增推进供给侧结构性改革体现在：

（一）营改增全面降低企业的税收负担，彻底打通了抵扣链条

我国供给侧结构性改革的五大任务，是去库存、去产能、去杠杆、降成本、补短板，营改增释放的减税红利，完全契合了供给侧结构性改革降低成本的迫切需求。原本营业税体制下很多成本无法抵扣，导致生产成本较高。营改增在确保企业税负只减不增的前提下，降低了企业的运行成本及创新成本。特别是在新纳入营改增范畴的建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等行业之后，打通了研发、生产、销售、服务等之间的抵扣链条，彻底消除了重复征税，更为小微企业级民营企业营造了更为宽松的发展环境。将不动产纳入抵扣范围，促进企业设备更新及产品的升级，进而促进企业进行深化改革。

（二）营改增推进形成公平竞争的市场环境，规范了市场主体经营

以往的流转税两套税制，造成了各行业之间税负的不均衡，而且造成了第一、第二产业与第三产业之间税收抵扣的中断，无法形成公平竞争的市场环境，甚至出现了恶性竞争现象，一定程度上扭曲了市场主导地位。全面推行营改增，建立消费型增值税制度，打通了第一、第二、第三产业之间的抵扣链条，一方面在制度上避免了重复增税，一方面也体现了税收中性原则，利于形成公平竞争的市场环境，规范了市场主体经营。

（三）营改增促进经济结构进一步优化，打破传统税负偏重现象

推进供给侧结构性改革的核心内容，是打破经济、产业结构性失衡这一困扰经济可持续发展的障碍。税收结构与经济结构具有一定的相关性、配比性。全面推行营改增，进一步优化了税制结构，进而促进经济、产业结构的升级，促进服务业发展的同时利于形成以科技创新为引领的新经济发展模式的形成。产业结构的不断优化，促进了经济的可持续发展。全面推行营改增，同时消除了营业税重复征税问题及增值税进项税额抵扣在不同产业之间的中断而导致的税负偏重现象，打破了营业税及增值税并存带来的经济结构失衡问题。

（四）营改增促进产业、产品结构优化、调整，呼应新常态经济要求

新常态经济与传统GDP导向模式不同，新常态经济用发展促进增长、用社会全面发展扬弃GDP增长，用价值机制取代价格机制作为市场的核心机制，把改革开放的目标定位于可持续发展的社会主义市场经济。营改增促进产业、产品结构调整，呼应新常态经济要求。首先，营改增的全面推行及差别税率的税率，大大降低了服务业税负，有利于扩大服务业的市场需求，进而优化产业结构。其次，营改增将研发、设计等服务纳入改革范围，进而促进企业技术创新，推动产品结构升级，不断提升产品技术含量，满足消费者不同层面的消费需求，进而缓解供需矛盾的同时，促进了产品的结构优化。

（五）营改增推进市场在资源配置中的有效性，吻合供给侧结构性改革目标

供给侧结构性改革的深层目标是让市场在资源配置中发挥有效性、主体性地位。营改增的大幅度、大范围减税，减少了政府参与国民收入分配的比重，有利于减轻政府对市场资源配置的干预程度。增值税自身的中性、价税分离等独有特征，使得价格更真实地反映市场供需情况，引导资源配置导向。由此可见，营改增能推进市场在资源配置中的有效性，吻合供给侧结构性改革深层目标。

营改增的全面推行，顺应了国家发展战略，同时也推进了经济新常态发展和供给侧结构性改革，并在供给侧结构性改革中，发挥着愈来愈显著的作用。

参考文献：

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