国内外案例对我国内部审计的启示与思考

陈新钱

摘 要：近年来国内外发生了一些热点案例，笔者分析研究了诸多案例，发觉绝大部分案例都有一定的共性，案例发生主体均不同程度存在内部控制缺失的问题。一方面，内部控制缺乏有效的监督甚至在设计上规避监督，有的案例大到制造世界骗局；另一方面，个别组织基本没有将重点放在完善内部控制机制上，出现问题，首先想尽办法掩盖问题，想侥幸通过应急公关来消除危机影响，不能正视内控危机，从消除内控隐患的方面去解决危机。而这些热点案例最终被揭露出来，一是内部审计人员发现并揭开黑幕，充分体现出内部审计及其人员的重要性。一些案例的内部审计人员凭借出色的观察力、敏锐的职业敏感、不畏权势的勇气，揭开了惊天舞弊的黑幕。二是国内外舆论和普通民众的监督，促使公权部门的介入，查处舞弊案件。

关键词：内部控制；启示转型；人员素质

一、启示

（一）内部控制的评测是内部审计工作永恒的主题。国内外案例突显内部控制的重要性，其实，现代审计区别于传统审计的重要标志是以评价内部控制为基础的审计，也是现代审计的重要特征。事实上，正因为内部控制的产生和发展，才从原来审计工作从以经济业务检查为基础的详细审计，发展成为现在以测试内部控制为基础的抽样审计。因此，内部审计最必须关注内部控制。做好内部控制评价，成为内部审计的看家本领，成为内部审计的执业秘诀。IIA年度调查表明最重要的三类审计业务是内部控制审计（85.6%）、业务审计（79%）、舞弊调查（56.3%）。我国内部审计不论如何发展，其业务范围不论变得多广，都不能抛弃内部控制审计这一内部审计的基本范畴。

（二）审计质量是审计的生命线。现在，各种违规手段越来越隐蔽，手法多样，花样百出，审计人员应像好猎人一样，斗智斗勇，纠出“蛀虫”，审出审计的尊严与威信来。一些案例中，内审人员能够揭露弊案，就在于审计人员能够明察秋毫，凭借审计人员特有的敏感性和责任感，坚持自身的职业操守。这样的审计值得尊敬和贺彩，为内部审计的发展奠定了基础。

（三）有为才有威，有威才有位。现实中，内部审计部门的审计地位不高，权威性还不够。甚至存在相关审计结论没有得到有关部门认可，专业成果没有得到应有的尊重的现象。当然其中不排除一些项目特别是经济责任项目，当事人采取不正当手段进行干扰，并得到了有关部门的保护。但是，国内外揭露出的各种案例带给我们又一重要启示：内部审计人员是可以发挥主观能动性的，“无位而无为”借口的背后，可能是“无为而无位”。内部审计首先要有所作为，然后才能赢得真正的尊重，“有为才有威，有威才有位”。

二、思考

（一）开展内部审计转型，加强内部审计工作。在当今日益复杂融合的经济金融大背景下，我们国家的内部审计无论是出于社会各界和国家审计的压力，还是满足自身发展的需要，都急需对新形势下的内部审计有一个适应的定位。故，开展和推进内部审计转型，是内部审计顺应经济发展和社会进步的时代要求而进行的适应性调整，体现了与时俱进的精神；是当前和今后内部审计发展的总体方向，是内部审计进一步发展的必由之路。内部审计转型根本目的在于推动内部审计事业的发展，增加内部审计的价值，更好地为组织实现目标服务。同时，内部审计转型并不是一蹴而就的，它是一个系统工程，转型的核心是由传统的财务合规性审计向现代管理审计转变，它的内容不仅涉及审计理念、审计目标、审计职能、审计内容、审计手段和审计方式等方面，还涉及内部审计组织管理的转变，以入全面转变和提高内部审计人员的知识和技能。

（二）内部审计工作在体制内一样可以有所作为，为组织提供“增值”服务。目前国内，要做好内控审计确实不易。美国企业一般先有总体控制，尔后逐步分解，是“自上而下”的内控。而受中国文化影响的内部控制与西方发达国家有不同之处。比如国内的内部控制设计流程、设计思路是“自下而上”的内控，这和美国等西方发达国家不同。所以美国等西方发达国家的内控咨询专家认为，中国内控的核心问题在上端，是总体控制不力。控制环境的改善主要取决于董事会和高管层，在实际工作中把这些改善实质性地列入审计计划项目是不容易的，因此，如何做好控制环境评估，成为国内内部控制审计的难点和重点。从国际各种案例分析研究来看，部分案例中比如世通公司案例，其内审部门很糟糕地从属于首席财务官而不是最高管理层，这在内部控制设计上是有先天缺陷的。但是世通公司内部审计人员造样查出举世震惊的大案，凭借崇高的职业道德与精湛的专业水平获得全世界尊重。我们不能不深思这样一个问题，体制内的内部审计同样可以有所作为，不光为组织发展保驾护航，除弊兴利，更能够为组织提供“增值”服务。

（三）内部审计人员应该具备职业敏感，并不断在学习和实践中磨炼和提升。审计人员所需要具备的职业敏感性，应该是审计人员在审计实践过程中，对审计对象所涉及的范围，可以从审前调查，接触问询，以及具备一定数量的业务资料中，由小到大，由点到面，由表及里，准确地觉察和确定被审计对象的特点、审计的重点、重大问题的线索以及普遍性、倾向性的问题等。显而易见，内部审计人员所需要具备的职业敏感性，在一些被审计对象违纪违规手段更为隐蔽、行为更为隐秘的审计实践中是十分重要的。审计人员应该从两个方面锻炼和提升自己的职业敏感：一是从日常的、大量的的学习和审计实践中获取；二是需要有高度负责的敬业精神，以及强烈的探索创新精神，勤于思考，善于钻研，常究根问底地琢磨，渐进式地磨练和提高自我的职业敏感。