加拿大绩效审计制度对我国的启示

白雪珺

摘要：为进一步适应新时期的经济发展，提高有限资源的利用率，开展绩效审计工作是大势所趋。而作为绩效审计先行者的加拿大，其现行制度及工作方法有很多可借鉴学习之处，对我国的绩效审计工作的发展与推广有很大参考价值。文章通过对加拿大审计体系、相关立法、审计监督现状、审计措施等方面的分析学习，为我国绩效审计工作的发展提出相应的建议。

关键词：审计制度；绩效审计；审计措施；

一、引言

1986年，最高审计机关国际组织INTOSAI在澳大利亚悉尼举行的第十二届国际会议，讨论并发表《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》。绩效审计这一新概念在该声明首次权威地正式地在理论界被赋予定义，加拿大作为第一个开展绩效审计的国家，自1978年起就开始推行各项绩效审计措施，审计公署把传统的财务审计和绩效审计相结合，用综合审计的工作方法进行绩效审计，要求审计人员更为系统的对受托责任者和管理人员在履行其特定职责过程中的活动和控制行为进行审查。鉴于这种工作方式所涵盖审计内容的全面性，将该种由加拿大审计公署首次开辟的现代绩效审计方法称之为综合审计。二、加拿大绩效审计制度

（一）审计体系

加拿大在其政府审计机关体系设置当中，将联邦审计长公署作为其最高审计机关。加拿大的联邦政府和议会有意识的维护审计长公署的公信力，拥有天然制度保障独立性的加拿大审计长就拥有了一定程度的公信力。审计长公署这一机构的运行具有高度的独立性，其作为一个独立于政府之外，不受权利方限制的监督机构，使其在行使监督审查职能方面，具有天然的独立性。审计长是审计机关的最高行政长官，同时是议会成员，对议会负责并直接报告，保持了较高的独立性，这个职位人选的确定要经过多重程序审定。审计公署在执行得出审计报告的各项职责的过程中并没有直接处理权，只享有对于联邦政府财政资源运用状况和财务数据的充分调查权。所以审计报告直接报送公共账务委员会后，将分别召开有关部门听证会，以促进审计意见的真正落实，随后，公共账务委员再就审计长所提供的审计报告及听证会结果向众议院提出报告，政府需在规定的一百五十天内做出相关回应。

（二）审计立法

加拿大通过审计法的形式，对各项审计工作做了清晰具体的规范，形成了针对各级权力机构和企业等不同单位的财务报告审计制度。由加拿大注册审计师协会制定的各项具体标准，也需要要得到各级权力机构、各级审计部门和社会公众的共同认可，取得一定的公众认可程度，这一准则适用于审计机关、内部审计和民间审计，所有从业人员统一遵守。

二、加拿大绩效审计措施

加拿大的绩效审计工作主要分为三个方面内容，一是审计政府年度账目和财务报表，即为传统意义上的报表审计，主要侧重于合规性，审查各级权力机构年度账目是否符合联邦议会所制定会计政策的要求。二是综合审计，即为货币价值审计，这方面关注各项资源配置和资金运用的实际功效是否达到预期效果，工作侧重点主要包括检查各级单位对资金的利用是否达到3E指标的要求。三是皇家公司审计，分为侧重于合规性审计的年度常规财务审计和侧重于货币价值审计的专项检查。在加拿大，业已形成的综合审计工作流程主要分为四个阶段。

（一）计划阶段

作为这项审计工作开展的初始阶段，要求审计人员在工作开展初期制定适宜的审计计划，并且要求该工作计划应当以对被审单位的风险评估结果为制定基础，在制定过程中特别要求审计人员在识别风险因素进行风险测评时考虑社会公众关注度、政治敏感度、业务复杂程度、审计人员对内控结构的理解程度、资金流动程度等问题。以渥太华市审计公署为例，审计计划三年为一个周期，与市议会相同，具体程序为首先了解审计实体，对审计对象进行确认，审计人员查阅大量资料对被审计单位的机构、工作环境和财务统计资料进行了解和研究。其次调查被审计单位人员情况，约谈被审计单位管理人员，通过谈话了解人员构成和单位背景，补充对被审单位的认识。其三是识别潜在重大事项，确定审计重点，例如渥太华市进行了为期三年的行政区域合并工作，由十二个行政区合并为六个，这个情况直接导致审计重点侧重于对政府机构合并标准和合并后的内部控制审计。最后一步为拟定工作大纲，要求该纲要能够有效指导下一阶段的工作，准确反映被审单位整体情况。

（二）执行阶段

首先在前期通过的审计计划大纲的基础上再制定出详细的审计方案，其次执行实质性程序以获取充分适当的审计证据，并对所搜集到的第一手审计证据所反映出的被审单位的各项财务现象进行归纳分析，提出适当的改进意见。

（三）报告阶段

加拿大审计机关所出具报告的编制内容与我国审计机关所出具的审计报告基本相同。以渥太华市为例，其内容主要包括背景介绍、总体评估、发现的重大问题、糾正措施建议以及被审计单位管理层的反馈意见。这就要求取得被审计单位负责人对于审计工作范畴内的改进建议的一致意见，期间需进行多次沟通交流，以保证审计工作有效进行。

（四）复查阶段

要求审计人员在审计工作主体进程完成之后，继续对被审单位进行跟踪与关注，执行后续工作。主要是关注综合审计之后，被审单位对于审计人员给出的改进意见的采纳和贯彻情况，以确保综合审计的效果，落实审计发现。

三、加拿大绩效审计监督现状

加拿大每年的政府财政预、决算以及审计报告都在网上公布，民众可以看到，媒体也会报道，这对政府工作形成了有力的舆论压力。

在加拿大，政府要求设立审计顾问委员会，每一项正在开展的综合审计项目都必须设置这一组织机构，该委员会是由审计长、副审计长等负责建立的一个高级顾问组织，委员会由具备一定专业技能、经验的审计专业人员构成，职责是为审计公署在发现潜在事实、得出审计建议等方面提供技术上的支持，主要协助审计工作的顺利进行，一般不参与日常具体审计工作。同时，加拿大也设立全面审计基金委员会，该委员会的主要职责为研究国内外公共审计工作方法、交流各国审计工作经验，同时培训优秀审计人员。

加拿大审计长公署对政府工作的监督和审查作用并不仅局限于打击腐败这一方面，其绩效审计工作的关键之处在于加强和改善权力机构的内部制度建设。绩效审计工作将推动政府工作朝公开化规范化制度化的方向发展，建立高效廉洁政府的有力措施。

四、对我国的启示和建议

综合比较，加拿大的绩效审计制度及其工作方法对我国的绩效审计工作的开展有很多可借鉴学习之处。相比于我国目前的政府审计环境，加拿大的审计环境略有优势，得益于其审计机关的设置，设立独立于政府的审计长公署，这就赋予了审计机关和审计工作人员相对较高的独立性，同时也有力提升了审计工作的社会公信力。我国可以从以下几个方面借鉴改进。

（一）提高审计技术

我国应运用内控测评和风险评估技术，科学选择审计范围和重点，提高审计项目的科学化水平。加拿大绩效审计覆盖范围十分广泛，我国不应只局限于财务报表的合规性审计，应当拓展审计领域，加强绩效审计和专项审计力度。

（二）建立听证制度

借鉴加拿大联邦议会每年组织召开审计报告公共听证会以监督审计工作的这一制度，我国也应完善年度审计结果公告制度，将审计报告向广大公众公开展示和解读，利用群众的眼睛和公众的评论来促进被审单位改进工作。同时将审计机关工作结果公之于众，也有助于审计人员更加清楚明确自身所担当的监督责任。

（三）扩展5E审计监督

我国审计机关目前的工作范畴仍旧主要侧重于经济资源运用合法性和合规性审计，还未能有效的监测政府对于财政资源使用的有效性，今后应从不同的绩效维度，比如社会公平性、环境友好性、资源利用率等方面开展更为全面的综合审计工作，在3E的基础上实现向5E的拓展，将公平性和环境性的定量与定性分析纳入绩效考核方式，同时注重向现场审计发展，将动态资料审查纳入当前单一的静态资料检查工作办法当中，实现经常、连续、有效的5E审计监督。

（四）健全绩效评价体系

目前在绩效审计方面，我国现有的评价指标也仅仅适用于某一行业或某以领域，没有建立起一整套科学完整适用性强的评价指标体系，衡量不同行业不同部门的工作绩效仍缺乏适当的工作标准和工作守则，需要建立起一套合适的审计评价标准，以改善我国目前主要依赖于审计人员从业经验和职业判断来进行绩效审计的现状。我国财务数据和非财务数据的资料数据基础相对薄弱，会计数据不够真实增加了审计工作的难度，削弱了绩效审计在实际监督审查工作中的意义。

（五）建立问责制度

我国在建立健全绩效审计工作制度的过程中，也应注重问责，通过问责制度的建立来发挥绩效审计的免疫作用，建立各部门责任追究制有利于形成对财政资源的配置和利用的有效监督和有效制约，维持经济权力和经济责任的对等。

总之，通过对加拿大绩效审计体系、相关立法、绩效审计监督现状、措施等方面的分析学习，为我国绩效审计的发展提供了现实可行的经验参考。通过提高审计技术、拓展审计范围、建立健全制度和评价体系，将进一步改善我国绩效审计的各项工作成果，充分发挥绩效审计对经济发展的免疫作用。

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（作者单位：河南大学商学院）