快消企业全面预算管理的应用探讨

李焕

【摘 要】全面预算管理是现代公司管理中的重要组成部分，也是集战略化、系统化、人本化等管理理念的现代公司核心管理模式。本文以快消行业实施全面预算管理应用案例入手，重点探讨了全面预算管理的应用现状、核心控制关键点，以及应用策略。

【关键词】全面预算；快消企业；应用策略

一、全面预算管理的重要意义

全面预算管理是企业为实现其战略目标对整体经营活动、经费收支的一系列量化的计划安排，是对企业内部各项投资资源与业务活动进行系统规划、协调和控制的有效手段；涉及到企业全方位、全过程和全员的一种整合性管理系统。全面预算管理作为现代企业制度的重要组成部分，对企业的发展有着以下重要意义：

1.使企业年度目标明确和数字具体化。预算可以把年度目标拆分成数字目标，落实到部门和个人，便于个人和组织理解及执行。

2.协调企业的全部业务活动。预算目标一旦确定，就成为公司各部门共同的沟通语言，唯一的协调工具，帮助企业各部门紧密配合，为完成总体目标而共同努力。

3.控制企业日常的业务活动。以预算作为标准，及时跟进业务活动进程，及时采取有效措施，尽可能保证预算目标的实现。

4.评价企业年度的工作业绩。预算成为一种客观评价的依据，通过实际达成与预算目标的比较分析，可以检查各部门及个人的业绩完成情况。

二、基于案例分析的快消行业全面预算管理的应用现状

1.雅培公司全面预算管理管理体系基本简介

自20世纪20年代起，杜邦化学公司和通用汽车公司率先将预算引入企业管理，随后被大型现代工商企业普遍使用。雅培作为美国道琼斯成份指数公司之一的百年公司，财务稳健是一直遵循的首要原则，对全球的事业部和分公司提倡和实行分权式的民主参与管理，采用预算管理，提倡自上而下、自下而上地沟通循环，不断促进企业资源的合理配置和有效利用。雅培公司的预算管理体系主要包括企业战略与预算目标制定，预算编制，预算执行与控制，预算分析与考核以及信息化建设等几个部分。将预算目标分为基本业务预算、财务预算和专门决策预算三大部分，其核心编制及控制过程如图1所示：

预算编制是全面预算管理的基础，是预算体系运行的关键开端。预算执行是预算体系的具体实施，是预算目标是否得以实现的关键，是全面预算管理体系中的核心环节。预算反馈和预算评价一般通过预算分析来实现，即对预算执行情况与预算目标之间所存在的差异大小及差异原因进行深层次的分析。预算调整体现了预算协调职能以及预算执行过程中的日常控制职能，它是预算目标顺利实现的有力补充。

2.快消行业全面预算管理体系的难点及问题

凡事预则立，不预则废，如上图所诉，全面预算管理体系在雅培公司等所在的快消行业得到了很好的应用。但随着外部经济、行业环境及内部企业组织环境的重大变化，传统的全面预算管理实务面临着管理陈旧，缺乏灵活性及有效激励等现实问题：

（1）固定预算编制缺乏灵活性。公司采用的全面预算管理体系采用定期的年度预算，一般在其执行年度开始前五个月左右进行编制，经过各级管理层反复讨论及协调，最终在年度末确定。年度预算一般与会计年度相一致，便于预算执行结果与业绩的考核和评价。但这种固定预算也有一定的缺陷，难于预测未来预算期的某些活动，尤其在近几年经济大环境波动及某些竞争激烈的行业，执行起来尤为困难。而有些事先预见到的预算期内的某些活动及目标对手的情况，在预算执行过程中往往有所变动，而年度预算却未能及时调整，从而与原来的预算目标显得不相适应。

（2）预算的编制方法比较单一。企业一般采用历史数据的增量或减量进行编制，预算目标也可能直接由公司高级管理层决定，缺乏对市场及行业的深入调研和预测，缺乏与基层业务部门自上而下及自下而上的循环沟通，设置的预算目标一般反映的是公司高级管理层的期望，可能会脱离实际，不符合业务层面的实际情况，过高的目标会使预算管理及评价失去本身的意义。而且过分强调预算中的财务指标，有时难以与公司战略计划对接，尤其对初创期的企业。

3.预算执行偏离了目标。让预算目标在执行中不走形，公司管理层从来没有放弃过这样的愿望，但当公司用基于预算目标分拆的KPI来管理绩效时，有时会发现偏离设立目标的初衷。KPI的前提是必须把各种工作都量化，但现实情况是，很多工作都无法被简单量化，为了完成KPI，业务部门会想出一些方法来提升短期业绩，可能会损害公司的长期发展利益。索尼前常务董事天外伺郎曾经提出过这样一个观点“绩效主义毁了索尼”。

4.资源的有效控制及评价。营销费用作为快消行业的最大资源投入，如何在预算年度进行有效控制及评价一直是个难题，不应该只注重于费用节约额，不应该只重视事前的预算总额控制，而更应该重视预执行中的事中及事后控制，分析资源投入实际的使用效果，并及时进行更新及调整。

三、快消行业全面预算管理的应用策略

近年来，实务界对预算管理的革新有着迫切的要求，而学术界对全面预算管理体系的改进也有着热烈讨论，且同时存在着“该进预算”、“超越预算”两种完全相反的见解。而实务界发展的一些应用策略基本也涵盖了“改进预算”及“超越预算”的理念，可谓殊途同归。

1.“改进预算”下，对预算管理的各项尝试

（1）引入“滚动预算”，“零基预算”等编制方法，积极改进固定预算的弊端

改进预算”是为保持全面预算制度而进行的各种尝试的总称，实质是在维持原有框架的基础上，积极引入一些改良措施。现在普遍提倡灵活应用如下一些方法：滚动预算、预算修订、零基预算、作业基准预算以及平衡计分卡（BSC）等。大部分公司预算的编制，或多或少地采用了以上相关的一些编制方法，并与业务财务分析体系进行了有效的整合。为了解决定期预算的问题，目前在企业实际应用中普遍引入了滚动预算。滚动预算要求预算始终保持一年的时间跨度，其中前面几个月的预算目标要求详细完整，后面几个月的预算可以笼统概略一些。以上期的实际完成情况，来调整未来期间的预算指标，并且将预算期间连续滚动向后推移，可以采用季度滚动或者月度滚动分别来编制。雅培公司也逐渐过渡到年度预算和滚动预算相结合的全面预算管理体系，年度预算作为公司全部员工的年度考核及评价标准，滚动预算按季度编制，每季度的第二个月初，各级管理层根据前期的实际执行结果，结合各种内、外部变化，及时调整及修改预算，并提交修改后滚动预算目标与原目标的差异分析报告，一般季度滚动预算会更贴近现实的经营状况，当季度滚动预算一经总部批准，随即取代年度预算成为当季度经营业绩的评价标准，公司各级管理层对预算精确性及完成情况均有很高要求。

（2）抓住关键控制环节，强化过程控制，推行“全面全员全额”预算管理。

预算一经批准，把核心预算目标转化为可考核、可追踪的数量指标，以年度预算目标为起点，建立与公司现阶段产品流、资金流、人力资源流以及信息系统流相一致的核心财务指标考核体系，并根据实际完成情况，进行年度评价。这套核心管理体系，逐渐使公司从“定性管理”过渡到“定量管理”，从“事后核算”转向“事前、事中控制”。在资源配置方面，营销费用管理一直是快消行业预算管理的重点，一般分别采用总量控制，分类控制及重点突出的方法。通过销售收入的完成进度、市场竞争环境的变化及市场份额排名等，适当调整营销费用的投入及其他财务指标，资源配置遵循“二八定律”原則。“80/20”类资源，一般对应业务常规项目，与公司核心指标的进度关系不大，可采用“总量控制”的原则，即把控制重点放在预算的编制层面，根据各部门的业务活动汇总采用总量控制方式。“20/80”类资源，其对应的业务活动与核心财务目标的完成，行业竞争对手表现密切相关，一般宜采用“重点控制”，需及时根据市场环境变化、业务需求更新，按需控制资源实际投入，及时监控资源使用效率，因为这些资源投入与预算目标的达成息息相关。而对于非业务相关性的预算管理，如会务费、差旅费、通讯费、培训费等，需制定符合公司内控政策的配套制度，可以采用“分类定额管理”，细化、量化各级标准，并通过使用公司卡结算等方式加强管理，确保预算控制在内容和实质上全面统一。

2. 引入“超越预算”理念，适当改进业绩考核

（1）KPI绩效指标的合理设置与整合

将预算管理与业务指标，基层业务人员季度奖金考核指标挂钩，将预算目标分拆，落实到个人。将内部控制及业务活动执行通过职能化预算管理关联起来，尽可能实现投入产出最优化。在每个会计年度，公司根据预算目标，形成销售收入、投资费用、利润目标、市场份额等核心指标，最终形成一整套业务指标体系，指导当年度的经营业务活动。

（2）KPI与OKR的联系

“超越预算”主张以打破传统预算并重新加以构建为重点，不再强制推行由上而下的业绩评价，着眼于积极发挥公司人的积极性和主动性；着眼于为顾客创造价值，不断满足客户的需求；为战胜竞争对手，经营管理层应具有自主应用企业知识源泉的权利。英特尔公司最早提出了一个既不让目标迷失，也能实现团队协作的方法，就是OKR （ Objectives and Key Results 目标与关键成果），它和KPI体系一样关注关键指标和成果达成，区别在于，OKR体系更强调目标和关键成果的关联。Google等硅谷公司最先仿效了这套管理方法，国内一些互联网公司也开始部分采用这套方法。相比于KPI， OKR对员工更有激励作用，增加了相互讨论的环节，能更好的保障公司的战略规划。OKR模式属于自我驱动，可以把人解放出来，发挥员工的自主性和创意，让员工用自己的方式去接近并达成共同的目标。

参考文献：

（1） 冯巧根. 《高级管理会计》[A]南京大学出版社 2009年1月第1版.

（2） 刘海生 吴大红 陈莹莹.《管理会计》 [A]科学出版社 2011年4月第1版 .

（3） 李玉萍.《管理会计学》[A]清华大学出版社 北京交通大学出版社 2009年1月第1版.

（4） 赵振智 刘宏江.《试论油田企业全面预算管理应用及改进》[J]财务通讯 综合 2013年第6期（中）.

（5） 夏登梅.《职能化全面预算管理应用浅析》[J] 财务与会计 2014年第09期.