“营改增”条件下建筑业税负分析及应对

辜玉仙

【摘 要】建筑业是支撑国民经济的传统行业，在国家经济发展中起着重要作用。现阶段国家正大力推行着“营改增”，到2016年，包含建筑业在内的各大行业都已被纳入“营改增”。然而，“营改增”可能会对建筑业产生一定的税负影响。在“营改增”政策下，建筑业的税负情况可能会发生一定改变，如何应对税负改变，加强建筑业规范化管理，促进建筑业的发展，是现阶段必须深入研究的一大问题。

【关键词】“营改增”；建筑业；税负

一、引言

营业税改征增值税即“营改增”，将产品与服务增值的部分缴纳增值税，而减免部分营业税，它将减少重复纳税的项目。2016年5月，包括建筑业在内的原营业税纳税人均加入了“营改增”试点。面对这样的改变，必须加强对建筑业的税负结构分析与管理，建立相应的管理措施，才能够减小由“营改增”带来的负面影响，同时抓住这一条件带来的机遇，制定更为完善的税务管理体系，减小在税负方面不必要的财务支出，确保能够使建筑业在新环境下平稳快速发展。例如：浙江省宁波市某建筑公司，在“营改增”情况下，沿用以往的税负制度，并没有对具体施工进行相应优化，在2016年初进行三个建筑工程项目之后出现亏损现象。公司针对现象进行了相关会议进行研究讨论，发现了税改进而出现的问题，制定了相应的改革方案，对施工实际情况中的税负制度进行了修改，在此之后，项目施工都严格按照相应标准执行，减少了不必要的税负支出，为公司增加了应有的利益。同时该公司继续针对该问题进行优化，希望在之后不断提升自身，增强公司的实力。

二、“营改增”条件下建筑企业存在问题与对工程项目影响

1.存在问题

（1）人工成本

相关统计数据显示，建筑业年产值近16万亿元，从业人员高达4500万人，建筑业“营改增”涉及人数众多。建筑行业成本中人员成本占比例大，近几年人工成本涨价非常严重，特别是大规模的农民工。因此建筑企业劳务成本支出非常较大，存在由于劳务薪酬支出无法取得增值税专用发票，导致难以进行税务抵扣。同样在工程中自有工人进行工作时支付相关人工成本费用同样存在无法抵扣。

（2）砂、土、石料等建筑材料

建筑行业施工中会使用大量的砂、土、石料等建筑材料，这部分材料通常会就地取材，通过采掘运输到工地使用。这部份材料存在当地小规模纳税人或个体户提供的砂石固料，无法取得增值税专用发票，造成建筑企业无法抵扣，增加企业的材料建筑成本，造成了利润下降。

（3）机械设备成本

建筑行业通常会使用相关的机械设备，但机械设备购买成本较高，所以通常会选择机械设备租赁，但在机械租赁时，存在向小规模纳税人或个体户进行租赁的情况，会导致可抵扣的进项税额降低近15%的情况，则将明显地提高租赁成本，增加建筑企业的工程成本。

此外，根据国家税务部门的相关规定，纳税人需要凭借规范性发票等收缴款项的相关凭证来进行税额的抵扣，对于书面材料不齐全的，则不能对其进项税额进行抵扣。对于当期进项税额而言，人工成本等项目存在难以抵扣的现象。

由于建筑行业的特殊性，在“营改增”的税改新条件下，建筑行业签订的合同必然会受到影响。在税改之前签订的合同，称为老项目，在税改之后签订的合同称为新项目。因为“营改增”条件的存在，老项目之中的建筑施工材料、办公用品，机械设备等固定资产的进项税额必然会受到影响，是按照之前的税负方案还是按照税改之后的税负方案，会对建筑企业的收益产生直接的影响，但实际中产生选择税负方案以及协商不便的困难。“营改增”的税改之前采购的建筑施工材料和相关建材以及设备已经用于工程施工项目，但是在税改后才支付供应商的材料款、施工企业购买的办公用品和机械设备等固定资产以及其他存量资产的费用，获得的供应商开据的增值税专用发票，不能抵扣进项税额。“营改增”后老项目产生的增值税的进项税，不可以在新项目进行抵扣。

2.对工程项目的影响

在进行税改之前，建筑行业的老工程项目主要是沿用以往的传统规划和管理模式，对项目的竞投标、投入资金、工程人员物资规划使用以及实际的工程交付都针对营业税的存在而合理分配，保证不浪费多余资金在不必要的工程项目上，增加建筑企业的利益。将营业税改为增值税的情况，以前的工程项目规划以及实际的施工在税改的情况下已经不适用，其中项目的管理、资金投入与规划，以及物资的采购都与新条件下的增值税有关。必须对相关的税负制度进行研究，针对改变的税负情况，对新项目必须更改以往的管理方式与实际的施工应用都必须按照新的条件来进行更改升级，避免不必要的税负支出，这样对于适应新的税负方案，节约工程成本。

不仅企业自身的税负改革要进行，更需要带动整个行业的链条的税负同时进行改革，针对新项目实现完整的改革，带动行业全面改革，促进行业更好地发展。

三、应对方案

1.完善管理制度

需要对已有的管理制度进行改革，对建筑工程有一个完整的认识和统一的规划管理，并对现有的税负制度进行研究探讨，针对现在的制度制定相应的管理方案，对工程项目的竞投标、项目预案与规划、实际工程施工的选择与控制以及工程的完成和交付等有一个完整的管理，这对于施工的规划与指导有积极的意义，可以避免沿用过去的税负制度而造成的资金浪费，降低收益的情况。在完善制度的基础上还需要提高对各个环节的管理方式与管理水平，对以往粗放式的管理方式改进为各个环节专门管理，分为各个部门有专员管理，这样可以提升管理的效果。各个环节有合法有效的票据，促进增值税的完善，达到降低企业的税负。

2.改进施工方案

需要完善对人工成本的收入与支出制度，对人员劳动成本进行合理地管理，针对以往按照低税负标准而导致的税负支出较正常过多，降低建筑业收益的情况进行改进，将该部分按照合理的税负标准来纳税，对原来落后的标准进行淘汰取消。这也需要对已有的人力资源管理制度进行改革，不能沿用以往的管理制度。对建筑材料的供应商进行税收筹划选择，对施工中使用的建筑材料进行合理管理，规模化正规化，对私人的建筑材料也完善税负制度，避免按过低税负标准而导致的利益降低的情况。对施工中的设备租赁与使用同样需要按照相应的新标准来完善， 必须要求有增值税专用发票往来，解决不能按照正常标准抵扣税收的问题。

3.优化税负制度

对建筑业的税负应该进行完整的改革，除了对现有的项目施工进行改革提升外，也需要对与其有关的部分进行改革与提升，保证改革的完整性和彻底性，这样才能避免改革的不完整性，导致存在隐患和问题。同时优化建筑业中资金投入的问题，对固定资产的投资进行合理的改善，合理安排工程中的施工安排，并对施工中的税负问题进行集中改善。同时针对增值税影响因素较多的问题，进行合理的税收筹划管理。

4.结合过渡期合理选择“新老项目”

针对税改的大形势，建筑行业需要对这一情况进行具体分析，并根据公司的具体情况以及相关的新老项目，来制定相应的税负方案。“营改增”之后，新老项目共同出现，同时经营共同生产的情况下，需要针对“营改增”之前已经完工以及“营改增”之前未完工的施工项目在进行税改之后同样需要继续完成施工任务，但是施工的税负可能有两种方法处理，第一，继续按照老政策执行，就是按3%上建安税；第二，执行3%的税率简易增值税，具体需要根据相关标准执行。而对于项目施工过程中的相关设备、材料等，必须要分开采购，分开核算，分开决算，避免因为税负混淆而产生的纳税混乱，而产生的不避免的税负，为企业谋求更多的利益。

四、结语

在营业税改为增值税的新形势下，建筑业以前的相应制度已经不能满足相关需求，保证建筑业的相关合理利益，所以必须紧跟国家改革发展的方向，对现有的税负制度进行研究，合理地管理建筑业中的各个环节，根据税负制定来优化管理，并提升管理水平，增强建筑业的核心竞争力，确保建筑业的应有利益，促进其更好更快地发展。

参考文献：

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[2]袁书琼.浅析建筑业“营改增”后的税负变化及应对分析[J].财经界：学术版， 2016（6）：263-263.

[3]周晓静，刘婷.“营改增”对建筑业税负影响及政策建议的研究[J].中国集体经济，2016（1）：103-105.