论企业集团内部审计健全与发展

胡海蓉

【摘 要】企业集团的内部审计在生产经营发展过程中起到了独立、客观保证和咨询的作用，同时也旨在增加价值和改进组织经营，促进组织目标实现。健全与发展内部审计工作为企业集团的良性的长效的发展提供基本保证。本文通过分析企业集团内部审计活动中存在的问题，提出相应健全措施和发展方向。

【关键词】企业集团；内部审计；健全；发展

在当今经济环境日渐激烈的条件下，大型企业集团为了实现规模经济，增强竞争力，发挥经营管理的协同效应，逐步发展形成了多元化的集团管理模式。为了对企业集团的经营活动和内部控制，风险管理进行严格有效的监督，企业管理层纷纷建立了内部审计制度，设立审计委员会和内部审计机构，从企业集团的整体利益出发开展内部审计活动，为企业提供独立、客观的保证和咨询，其目的在于增加价值和改进组织的经营，促进组织目标的实现。因此，如何健全并发展内部审计工作对实现企业组织目标来说是一项意义深远的工作。

一、我国企业集团内部审计主要问题

1.企业集团内部审计的独立性和风险意识

企业集团的内审机构多由集团财务部门的会计兼任工作，内审人员的独立性比较差，并且在工作中受多方面的经济利益影响，不能独立开展审计活动，影响了内部审计的权威性。事实上，独立性是开展内部审计工作的基本保证，只有独立的机构，独立的审计工作人员才能做出客观的审计结论。除此之外，内部审计人员还存在对审计风险意识不足的现状，认为内部审计的报告不具有法律效力，所以内部审计就没有风险；或者只要按照领导的要求进行审核就可以，如若出现工作上的误差或疏漏，也不需要承担风险。在这种情况下，内部审计工作质量就难以得到保证。

2.企业集团内部审计职能功能的发挥

目前大多企业集团内部审计发挥着经济监督的职能，而评价和咨询职能没能得到充分有效地发挥。集团的内部审计主要局限于事后审计，即查错防弊，保护财产安全。对事前事中的内部审计工作重要性没有得到管理层和内部审计机构的足够重视，以至于内部审计的管理保证和咨询作用难以充分发挥。

3.企业集团内部审计工作中采用的技术手段

部分企业集团未能充分发挥计算机在审计工作中的优势条件，实现利用网络系统进行实时监控。对随时发生变化的生产经营和经济运行情况，无法做到对经营业务的跟踪监督和控制，无法及时向决策层提供管理方面的参考意见。另外，内部审计工作中只局限于对资料的审查、检查和评价历史资料，或仅看重于财务数据，对非财务数据缺少分析评价，更谈不上对经营管理的评价、资源利用等经济效益方面进行审计分析。

4.企业集团内部审计队伍的人员素质

根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规则、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前企业内部审计人员的专业知识水平不高，绝大多数内审人员都是会计或管理专业出身，不熟悉了解现代审计手段，作一名合格的审计人员是需要对法律、英语、计算机等领域都具备一定的专业知识，在遇到复杂情况时，由于知识结构的限制，内审人员无法有效提出解决问题的方案。

二、企业集团内部审计的健全与发展

1.建立科学的审计规范和制度

（1）提高对内部审计工作重要性的认识

企业集团管理层和内部审计人员均需要对内部审计工作加强认识，这是作好内部审计工作的基本保障。集团各级部门需要从被动被审向主动配合审计的方向发展，在集团内部广泛宣传审计活动的重要性，以达到提高内部审计机构和内部审计人员地位的目的。与此同时，建立制定内部审计准则，明确内审人员的职责，规定如果内审人员因未保持良好的职业操守而使企业受到损失，应承担法律责任。

（2）加强对内审机构独立性控制

内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，遵循独立性原则是开展内部审计工作的根本前提，这就要求内部审计独立于生产、经营及财务管理之外，建立由董事会或审计委员会直接领导的内部审计体系，以确保其审计范围和审计权限不会受到任何限制，顺利实现内部审计目标。此外，内部审计人员的岗位应采用定期轮换机制，避免固定的思维判断模式，保持应有的职业怀疑态度。

（3）提高审计的风险意识，建立风险预警机制

内部审计机构在对下属企业经理以及经理对所属各职能管理部门的经营行为监督和业绩评价过程中，若采用的审计程序和方法不当，将造成重大错弊，影响得出正确的审计结论，造成内部审计风险，导致企业集团利益受损。因此企业集团应当建立风险预警机制，内部审计人员通过分析企业的内控环境，突出审计重点，确定审计风险期望值，适时调整审计程序和方法，并及时提出宝贵意见和建议，还应对落实意见和建议的情况进行后续审计，检查整改情况和实施效果，并汇报至董事会或审计委员会，以促进集团建立完善有效的风险管理体系和内部控制系统。

2.完善企业集团内部审计的职能

（1）强化内部审计的监督评价服务职能

监督评价服务职能是内部审计的最基本的职能。审计法等法律法规赋予内部审计的监督评价职能是对被审对象的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，以及被审对象是否履行其经济责任，有无违法违纪、损失浪费等行为的监督，这是企业其他形式的监督所无法取代的。健全的审计监督评价机制，可以对企业集团拟定的经营目标、方针、政策、制度、计划、预算等全方位履行情况作出客观公正的评价，并揭露违法乱纪、损失浪费以及经营管理中的弊端，为企业集团顺利实现经营管理目标保驾护航。

（2）发挥内部审计的咨询服务职能

尽管内部审计主要职能是监督评价职能，但也不可忽视深化其咨询服务的职能。企业集团通过进行内部审计，掌握各级下属企业的经济数据及相关资料，为企业的风险管理，内部控制，治理过程的有效性进行绩效评估，提供改进建议，从而预防错弊，提高企业效率，加强集团内部治理，避免经营决策失败。

3.全面发挥企业内部审计的重要作用

（1）制约作用

内部审计的制约作用表现为：

第一，及时发现违规违纪现象，维护企业利益。通过审查，监督各级企业责任者是否按章办事，执行国家财经法规。

第二，对经济活动资料中存在的错误和舞弊行为，及时上报管理层，保证企业的会计信息合理合法地反映客观经济活动。

第三，配合外部审计，法院纪检等监察部门，完善经济责任审计，打击经营活动中各种犯罪活动。

（2）防范作用

防范作用可以体现在企业集团经营管理活动的各个方面，诸如，将内部审计应用于各重大项目的事前决策审计，内部审计人员通过参加事前经济合同审计，可以把可能在合同履行过程中引发的纠纷因素即早排除，减少风险隐患，避免给企业带来不必要的经济损失。

（3）参谋作用

企业应加强事中审计，更好地发挥为管理层做个好参谋的作用，因为事前审计是以预测分析为主，存在许多主观判断的因素，通过对诸如工程项目等的事中审计，检查会计资料及相关资料的真实性、完整性和正确性，检查项目运作情况，以及执行内部控制和法律法规情况，及早发现违法乱纪行为，纠正错误，以维护企业利益。

4.进一步提高审计手段，运用科学的方法提高审计质量和效率

审计署提出了“坚持用数字化带动信息化，用信息化推动审计技术方法创新，积极推进联网跟踪审计”的要求，因此，内部审计要顺应时代发展，有效利用计算机软件在审计工作中的各类运用，运用系统化和规范化的方法，用科学手段进行抽样审计，比率分析和趋势分析，也可以采用模拟测试等方法，对审计结果进行比较，从而提高可信度和工作效率。

5.加强后续教育，提高队伍素质

内部审计工作质量的好坏很大程度上取决于内审人员的专业素质水平程度，内部审计人员不仅需要具有优秀的职业道德品德，而且要加强后续教育，加强会计、审计、法律、税务、外贸、金融、基建、企业管理等方面的知识更新，熟练掌握计算机应用软件操作技术。同时，作为内部审计人员不仅要了解集团的微观运行情况，还要了解社会的经济发展情况，行业所处的地位，国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业、集团经济活动的影响。有了丰富的知识，才会有敏锐的警觉和灵感。

参考文献：

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