关于规划设计单位财政专项资金核算的探讨

李雪梅

【摘 要】首先分析了财政专项资金未能单独核算的主要原因，然后找出了目前核算中存在的问题，最终研究确定出财政专项资金的核算办法。

【关键词】规划设计单位；财政专项资金；核算

多年来，规划设计单位执行的都是事业单位的会计制度，大收大支，经营性和财政专项资金收支一起捆绑核算，财政专项资金未单独核算。但是随着国家财政资金的管理越来越规范，要求财政专项资金必须按照项目单独核算，专款专用，以便财政及时、准确掌握财政专项资金使用情况。因此，为适应经济新常态，我们需要找出财政专项资金未能单独核算的原因及存在的问题，拿出解决方案。

一、首先分析财政资金未能单独核算的主要原因，及核算中存在的问题

1.上级下达的财政专项资金项目不及时、不明确，无法进行准确归集，影响了核算。

上级下达的财政专项资金项目通常分为计划性和临时性两类。理论上计划性项目每年年初应由上级下达计划，临时性项目根据工作需要随时下达。但是，实际情况是：①虽然规划设计单位每年年初已依据上级布置的项目开展工作，但上级下达的项目任务书却是在每年的中旬；②上级下达的项目任务书为七、八个大项目，但规划设计单位实际实施的却是几十个项目，上级没有把这几十个项目归集到这七、八个大项目，在最终在下达的任务书里未明确。总而言之，由于上级下达项目任务书的时间点和项目明细与规划设计单位实际操作的项目和时间段不同步，造成了规划设计单位垫支的成本开支无法及时准确地清晰地进行归属，妨碍了进行项目的单独核算。

2.财政对财政专项资金的人工费开支有限制。

由于财政对财政专项资金的开支要求非常严格，比如人工费的开支是有比例要求的，但规划设计单位的最大的成本又是人工费，实际情况是财政专项资金项目开支如果按支付的人工费进行核算，其实是收不抵支的，需要用规划设计单位的市场收入来抵补。如果按财政要求的人工费比例去开支，开支又不符合实际情况，因此项目的单独核算存在一定难度。

3.尽管财政专项资金项目数量和工作量在逐年大幅增加，但项目经费却严重不足。

由于财政专项资金拨款不足以覆盖规划设计单位实际承担的全部项目， 规划设计单位无法将财政专项资金拨款文件上的项目与下属设计部门进行准确对应，只能将拨付经费及项目进行重新组合调整后再与具体设计部门见面。给付设计部门的项目不对应和资金不足导致设计部门不配合财政专项资金的核算，同时也相应影响了职工个人收入，引起职工情绪波动。

4.规划设计单位将财政专项收入与市场委托收入纳入经营收入统筹核算管理。

“营改增”后，国税部门认为规划设计单位不同于通常意义上的差额拨款的事业单位，从工作的性质上看，完成财政专项资金项目实际是一种向上级提供劳务的行为，即视同经营，虽然规划设计单位也通过上级部门进行争取，但国税局还是全额征收规划设计单位财政专项项目收入的增值税。因此规划设计单位将财政专项收入与市场委托收入全部作为经营收入核算。

二、目前核算中存在的问题

1.规划设计单位内部尚未转变观念，重视程度严重不足。

财政专项资金的核算是涉及规划设计单位多部门密切协作配合的工作，很多部门始终重视不够，认为事不关己；还有个别部门认为每年自己收到的财政专项资金很少，对这个工作严重抵触。但是国家对财政专项资金的管理越来越严格和规范，定期会对专项资金项目进行绩效评价，要求无论存在什么客观原因，财政专项资金必须单独核算，如果不进行单独核算，日后将涉及到将财政专项资金拨款退回财政部门，影响今后财政专项资金拨款。由此可见，这是国家对财政专项资金管理的要求，必须开展、迫在眉睫、没有任何商量余地，更不能有丝毫懈怠和拖沓推诿。

2.财务部门事后进行摊转，不尽合理。

财政专项资金不仅要求单独核算，且上级拨付的财政专项资金在三年内开支完毕（否则有退回财政的风险）。由于上级是年中下达财政专项资金的项目任务书，与规划设计单位年初具体实施的项目不完全吻合，财务部门只能年终将开支进行摊转到相关财政项目支出，这种做法存在如下问题：

（1）财务部门对项目开支凭经验进行摊转，没有权威的专业部门负责审核不够严谨。

（2）财政局检查局在对专项资金做绩效评价时，针对筛选出来的开支会提出是否有依据的质疑，明确提出对这种事后筛选出来的支出不认可。

（3）由于在帐面上是事后转帐，不符合会计制度的核算要求。

3.各部门未做到各司其职各负其责，未明确具体责任部门。

由于财政专项资金核算涉及到规划设计单位的多个部门，财务部门的职责其实是最后一个环节，即依据原始凭证进行报帐、并按原始票据所列项目进行记账、算账及每个项目预算完成情况的核算反馈。但前期项目明细及预估资金的下达；每个项目的预算；每个项目开支（包括人工费）具体由哪几个设计部门负责完成，及主责部门的明确；年终公共费用（物业、水电、取暖、房租、管理部门办公费等）的摊销依据；开支履行政府采购程序等等，这些具体问题不是财务部门所能掌控的。由此可见，规划设计单位就需要一个懂专业更权威的具体牵头部门来全权协调完成这项涉及规划设计单位多部门的工作。

三、具体核算办法

1.核算原则

坚持“专款专用、量入为出”的原则，要求各个项目的收、支相互对应，划清与其他资金开支的界限，不挤占挪用，真实反映各个项目的总体支出情况，支出要严格遵守国家、当地及上级的有关规定及本单位的财务规章制度，保证专项资金的使用安全、完整、合规合法。

2.确定责任部门，定岗定责

明确牵头领导和牵头部门，将专项资金的的具体项目名称、具体金额及实施部门及时下达，随着变化及时进行调整，设计部门才能有的放矢地开支，财务部门才可对每个项目进行单独建账、单独核算。

（1）相关工作由下列部门具体负责

①市场经营部：年初下达项目明细及预估项目金额，明确各项目主办、协办部门；各项目开支（包括人工费）具体由哪几个设计部门负责完成，同时明确主责部门；审核设计部门的项目开支；年底核算上级拨付指令性任务款项的市场价值，供财务部进行公共费用的摊销。

②设计部门：主办与协办部门共同开支直接成本。

③综合办：负责各项开支的政府采购工作，严格按政府采购的规定和程序办理。

④财务部：负责记账、算账、报账，定期对每个项目预算完成情况进行反馈，年终分摊公共费用。

（2）明确一个牵头部门，全权负责这个工作的协调，督办各部门的工作，对未及时、准确及不配合工作的部门要及时警示，严重的经请示领导后要追究责任。

3.工作程序

（1）依据去年财政资金拨款的额度及明年已明确的项目，预估项目及资金额，由市场经营部负责将指标分解下去，同时下达到各主办协办生产部门及综合办、财务部。

（2）各设计部门严格按财务规章制度及政府采购程序合理开支直接成本；其中综合办公室按照有关规定负责政府采购工作。

（3）财务部每月依据注明项目名称的原始凭证进行报帐，并按原始票据所列项目进行记账、算账。

（4）财务部每月负责统计各项目完成指标情况，并在例会上通报，如指标完成不好，由牵头部门当月组织并快速拿出解决方案。

（5）年中上级财政专项资金项目拨款文件下达后，由市场经营部与年初预估项目进行对接、调整，下达到财务部后，财务部据此对账目进行核转。

（6）年终由项目的主办部门按参加项目实施的日工资标准、工作日及参加人数统计项目人工费，报财务部记账。

（7）年终由市场经营部核算上级下达当年指令性任务的市场价值，下达到财务部。财务部据此核算出具体分摊比例，将物业、水电、取暖、房租、管理部门费用等间接成本经批准后进行分摊。

（8）年终由财务部核算出各项目缴纳的增值税及附加，并在项目中列支。

（9）财务部年终决算，对少量未完成指标的项目，经请示后进行核销。

总之，财政专项资金的单独核算实际上是一种项目核算的雏形，也是规划设计行业今后实行项目经理人制的核算探索，这是个不断总结、不断完善、不断更新的过程，涉及上级及本单位内部多部门的协作，必须相互支持、相互配合，才能把专项资金的核算工作做好。