企业会计信息失真防治探讨

胡卫东

摘要：文章对企业会计信息失真的定义、危害和造假方法进行分析，并提出了相关治理措施，希望能对未来我国会计工作有所裨益。

关键词：会计信息失真；治理措施

一、会计信息失真的定义

虽然学术界尚未对会计信息失真进行统一定义，但其核心是指会计信息不能真实、准确反应企业的经济业务发生情况、财务状况与经营成果。造成会计信息失真的主要原因有：会计理论自身缺陷；会计工作人员的失误；会计政策、会计制度的可选择性；人为造假。目前我国绝大多数会计失真问题是人为造假引起，故本文将以此为重点进行分析。近年来随着社会经济水平的提高，我国会计准则体系有了显著改善，会计信息质量控制方面取得了一定的成果，然而从整体来看，会计信息的真实性、可靠性仍受到多方因素的影响，失真的情况并未得到根本性改变。会计信息失真已经成为制约我国未来经济发展的障碍。

二、会计信息失真的危害

（一）扰乱国民经济正常秩序

会计秩序是市场经济秩序中不可缺少的关键环节，会计资料的真实性对实现社会资源的优化配置起到了决定性作用。编造虚假的会计信息是欺诈行为，严重违背了市场经济的基本要求。不真实、不准确的会计信息会对市场产生误导，增加国民经济的运行成本，造成大量社会资源的浪费。

假账是扰乱社会经济正常秩序的重要因素。国务院在《关于整顿和规范市场经济秩序的决定》中明确表示，要将伪造各种票据、提供虚假财务会计报告等会计信息造假行为作为规范市场经济秩序工作的重点。随着社会经济水平的提升，打击虚假会计信息正日益受到社会各界的广泛关注。对国家而言，错误的会计信息将对政府职能发挥的效果产生直接影响，进而扰乱社会经济秩序，最终对国民经济安全造成不可挽回的损失。会计信息的真实性、可靠性是市场实现资源合理配置和社会主义市场经济可持续发展的首要环节。

（二）影响经济预测和决策的准确性

首先，从国家角度来看，会计信息失真会对政府的各项宏观调控措施产生负面影响。会计信息占经济信息总量的70%以上，会计信息的质量是经济信息质量的基础，经济决策必须依赖于经济信息的质量。国家的经济发展水平和财务状况是各个基层单位的会计信息层层汇总后形成的，一旦基层会计信息失真，必将导致国家未来的发展计划与宏观调控政策失去可靠依据，甚至误导国民经济的走向。

其次，从社会投资的角度来看，会计信息失真会造成投资者与贷款人决策失误。会计信息能够直接反映企业经营能力和管理效率。只有盈利能力强、资源使用率高、管理制度完善的企业才能获得市场投资者的认可。真实可靠的会计信息能够最大限度地保证投资者的合法利益，营造理性投资的社会环境。若市场充斥了大量失真的会计信息，不仅会造成投资者无法分辨企业的投资价值，还会为优秀企业融资造成极大困难。同时如果企业伪造、编造会计信息的行为被投资者发现，企业在市场上的信誉形象将受到严重打击，最终只能自食恶果。

（三）阻碍企业发展

企业的可持续发展必须依靠真实、准确的会计信息。如果会计信息的真实性、准确性受到影响，企业必然无法实现预期发展目标。会计信息造假是以牺牲内部控制制度为代价，造假者尤其是企业管理者造假，会对自身威信造成严重损伤，也使其他员工对企业未来发展的信心受到打击。通常情况下，融资、税收等外部压力是造成会计信息造假的直接原因，例如部分企业经营不当导致经济效益下滑甚至亏损，管理者为了获得银行贷款或实现上市，指示、授意财务部门工作者编制虚假的财务报表，虚增利润。虽然短时间内企业获得了可观的融资额，但从长远来看，企业将承受大量额外的税收负担，使企业陷入“虚增利润-税负加重-经营压力增加”的死循环。

三、提供失真会计信息的方法

（一）随意确认营业收入和费用

随意确认营业收入和费用主要通过虚构交易的方式实现。常见的虚构交易的方法主要有：虚构未达账项；虚构交易合同或协议；虚构进账单或对账单；虚增经营性现金流入与流出；虚增投资性现金流入与流出。近年来我国上市公司虚构交易的行为屡见不鲜，如银广夏、黎明股份等。这些企业在确定营业收入时是根据企业短期利益和管理层需要，而不是真实、可靠的会计资料。此外，将费用转为成本也是企业调节利润的重要手段之一。我国《会计法》中明文规定，企业在核算当期成本与费用时必须依据权责发生制或收付实现制，且一经确定，不得擅自更改。但有的企业为了粉饰营业利润，不对当期摊销的成本和费用进行账务处理，还有的企业甚至采用倒算法，以预期营业利润为标准，倒推出当期成本和费用。

（二）虚增、虚减资产

虚增、虚减资产主要通过以下两种方式实现：（1）违规利用资产重组。资产重组是企业优化资本结构，调整产业结构，实现战略转移的重要措施。然而由于被大量上市公司广泛滥用，逐渐成为了会计信息造假的代名词。违规利用资产重组的常见手法主要有：第一利用关联交易，将上市公司的劣质资产置换为非上市国有企业的优质资产。第二，上市公司将闲置资产以远高于市场平均水平的价格向国有企业出售。第三，上市公司以不合理的低价从非上市国有企业手中购买盈利能力强的下属企业；（2）对已发生的损失不进行核销。为了达到虚增资产的目的，企业以权责发生制、收入配比原则等为借口，将应收账款、递延资产等项目长期挂账，或者对滞销、变质、残损的存货不予核销。

四、治理会计信息失真的措施

（一）建立健全国家审计管理会计制度

我国《会计法》规定，财政部门主管中央与地方的会计工作，但是在实际工作中，由于人力、物力、财力等多方面的限制，各级财政部门难以真正对管辖地区的会计信息质量进行严格监控。因此必须对现行的会计管理体系进行改革，在各级审计机关中组建会计检查科，其职能主要包括：定期或不定期对各单位、企业的会计信息质量进行检查；严肃惩处违反国家会计法规，编制虚假会计信息的责任单位和个人，对于情节严重者可向当地人民法院发起公诉。国家审计管理会计部门的优势主要表现在：首先，社会审计与内部审计虽然具有一定的公信力，但国家审计的公正性、强制性更强，能够更好地对企业的会计信息质量进行监督。其次，国家审计机关的审计队伍在专业素质、业务能力、实践经验等方面更强，能够极大地弥补财政部门在查错防弊工作中的缺陷。最后，国家审计管理会计职能还能在保证会计信息质量的基础上大幅降低控制成本，提高资源利用率和政府绩效。

（二）完善信息披露制度

会计信息披露是所有者掌握企业经营状况最重要的途径，没有完善的信息披露制度，股东和董事会对经理层的监督便如同一纸空文。一套有效的信息披露制度必须包含各项具体内容和要求，同时也要以完善的内部控制制度作为强有力后盾，从而最大限度地避免在会计信息披露的过程中出现造假、舞弊等现象。此外，股东和董事会也应有权对经理层的种种不正当行为提出诉讼，以法律为武器加强对企业合法权益的保护，否则会计信息披露制度最终只能是纸上谈兵。

（三）加强对会计工作的监管

会计工作的监管包括内部监管和外部监管两个部分，其中以政府监管和社会监管为代表的外部监管发挥着关键作用。从政府方面而言，应当转变监管模式，由过去的行政性监管转为行政性监管与产权约束相结合的监管方式。同时还应对监管内容进行详细的规范，防止出现重复监管、多重监管等现象，造成不必要的资源浪费。从社会方面而言，应实现会计师事务所组织形式的转型升级，增加注册会计师的职业风险，并推动会计师事务所规模化发展。因为会计事务所在发展到一定规模后，为了维护自身的行业形象和地位，会在工作中自发地坚持客观、公正的原则。此外，国家还应制定相应的法律法规，限制会计师事务所对已经提供审计服务的公司提供相关咨询服务，提高事务所的独立性。

五、结语

会计信息失真是多种因素作用的结果。治理会计信息失真是一项极为复杂的系统性工程，需要社会各界通力合作才能完成。同时会计信息失真的治理需要相当漫长的时间，切忌一蹴而就，避免对企业的经济活力造成影响。

参考文献：

[1]祁琼.企业会计信息失真探讨[J]. 财经界（学术版），2012（07）.

[2]钟黄聪.防治会计信息失真新途径：实施事项会计[J].财会月刊，2012（22）.

[3]李向利.浅析会计信息失真现状、危害及防治对策[J].时代金融，2013（15）.

（作者单位：河南国基实业集团有限公司）