会计造假的原因分析及应对

摘要：本文从多个方面分析了会计造假的根本原因，并针对如何应对会计造假现象提供了改善对策。为提高会计信息质量，维护会计行业正常运转做出贡献。

关键词：会计造假；从业人员；个人利益；经济秩序

中图分类号：F230 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）009-000-01

引言

近年来，随着社会经济的不断发展，越来越多的从业人员不能够遵从最基本的诚信道德底线。会计资料信息失真，数据造假等现象不断增多。会计造假一般情况下分为两个类型。第一，从会计信息反映的角度来分析，会计造假主要变现为会计报表造假以及会计事项造假。会计报表造假主要是某些从业人员故意的谎报财务的真实价值，给企业制造出一种获利能力增加的假象，使债权人和股东不能够掌握真实的情况和信息。会计事项造假通常指的是会计从业人员制造虚假项目，从而进行资金盗窃，或者是将企业的资金归为自己所有。会计造假对企业和个人的危害是巨大的。本文从多个方面分析了会计造假的具体原因，为改善会计造假的现状提出针对性的建议。

一、会计造假的形式

1.虚增资产

虚增资产主要的特征以及出现的情况时费用资产化、存货不实、固定资产价值虚假以及递延及无形资产摊销不足。费用资产化通常情况下指的是企业或单位把需要记录在当期之中的费用记入到待摊费用、递延资产、无形资产等会计科目中，使企业或单位所获得的当期的经济运行情况不真实。有的企业不能够及时的摊销需要摊销的资金。把期间费用的支出做为资产。企业通过利用费用资产化的途径使企业资产和所有者权益有所提升。存货不实通常指的是由于企业颞部挤压的货物或需要作废的货物不能及时的做常务处理，从而造成存货的数量和价值记录的不真实，不符合企业会计准则确认的谨慎性原则，致使企业存货价值增加。固定资产价值不实通常指的是企业内没有对技术进步后造成的无形损耗进行财务计算。递延及无形资产应当按时足额摊销指的是企业不能及时处理没有价值或者经济效益的无形资产。把其仍旧作为资产列账，虚增了企业资产。

2.负债不实

负债不实主要包括应付款项高估和预提费用不实两种。应付款项高估指的是企业不能够及时的处理应付款核对工作，普遍出现一年或超过一年的一个营业周期的应退未退、应付未付款项，导致企业实际应付的债务出现偏高的情况，与财务账面债务不符合。预提费用不实通常情况下指的是企业或单位没有根据相关规定调节当期的损益情况。从而造成预提费用程序错乱，影响预提费用在会计科目中的真实性。

二、会计造假的原因分析

1.两权分离

两权分离主要是指资本运作权和资本所有权的分离。通常情况下指的是所有者所具有的资金并不能够全部的由自己来掌控和分配，而是要通过企业来委托别人代替管理运营。在两权分离的过程中，资本所有权和运作权是统一的，无论是资本的所有者和运作者，其主要的目标都是为了实现利益的最大化。在实现企业利益最大化的过程当中，必定会出现多种问题，类似于如何公平的分配利益比例的问题。资本的所有者通常借助对财产的最终拥有权分享全部利益，但是资本运作者希望能够留下一定比例的利益来扩大企业的经营规模和自身所得到的利益或回报。

2.监察力度不够

监察力度不够主要可以分为以下四个方面。第一，从会计监督来来分析，会计工作主要受聘于企业单位，因而使其本身所具备的会计监察功能遭到很大程度上的削弱，所以不能够有效的监察单位财务收支的经济活动。第二，企业内部缺乏完善的审计监督管理制度，制度的执行管理能力不强，所建立的制度不能够有效的完全执行，从而使工作容易出现漏洞。另外是财务审计的外部监督力量不足，民间审计是审计外部监督力量的主要体现形式，一些民间的审计人员为争取客户，便对顾客做出多种保证和承诺，有些企业为了保证委托人的利益便制造虚假的审计报告。第三，从综合监督方面来分析。物价、财税、审计等监督部门没有形成统一的制度，出现各自为政情况，因而导致监督工作不不能够顺利的进行。第四，从执法监督方面来分析，虽然当地的有关部门每年都会依法进行检查，但是检查工作没有彻头彻尾，难以从根本上遏制会计造假的问题。其问题存在的主要原因是执法力度不够，监管人员松懈，对问题没有做好及时的时候追踪和处理，从而使会计造假的现象层出不穷。

3.利益

利益对会计造假的影响主要分为两个方面。分别是政治利益和经济利益。政治利益指的是以往的一些做的非常好的企业由于遭受市场环境的改变和竞争力度的加大而失去了原来所具有的优势，而企业管理人员在维护企业原有的好形象的层面上，采取虚报企业具体产值的行为。甚至有些主管部门和地方政府为维护地方或部门形象，主动的引导企业会计造假。经济利益驱动下的会计造假主要有筹措资金和偷逃税款两个方面。

4.会计人员被动造假

在现今的经济体系之中，企业负责人和会计人员属于从属关系。企业的负责人能够完全领导和管理他们的工作内容。由于这些原因，会计人员的职业道德在会计工作中所发挥的作用的大小在一定程度上受到了企业管理人的限制。单位的负责人为要达到经济上的利益目标向会计人员施加压力，使会计人员在工作中弄虚作假，做出有违会计法规的行为。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。

三、会计造假的应对措施

1.给予法律的支持

目前，所有的经济组织的有关行为必须要依照法律的规定，企事业单位的经济行为也应受到相应的法律的约束。通过法律来改善会计的工作环境。针对出现的问题要及时的追究法律责任，不能将法律形同虚设。要加大力度执行和落实对违法违纪行为的惩罚力度，严格运用法律来维护会计的运营环境。

2.加强会计法律监督力度

企业内部的工作人员要明确自己的工作职责。审批人员、财务保管人员之间要做到相互制约。企业或单位在进行一项目时要彼此约束和监督，落实其执行的结果。企业要针对财产清查的程度、范围和期限建立明确的规定。另外，要严格制定合理的会计的工作职责和日常工作的制度规定。对监管人员应制定相应的约束和奖励的体制。当地政府也应起到监督管理的作用，协助企业或单位管理工作。

参考文献：

[1]邢瑞宇.会计造假的原因分析及对策.山西财经大学学报，2012.

[2]赵益.目前我国上市公司治理环境的几点思考——基于对绿大地会计造假案的分析[J].对外经贸，2013.

作者简介：卢林波（1974-），男，汉族，四川夹江人，本科学历，会计师，从事会计工作。