中小企业财务管理内控制度分析

刘朵

【摘 要】中小企业主自身较低的素质和受传统思想的影响，使企业在经营过程中暴露出了其固有的顽疾，特别是体现在企业内部财务管理控制体系上的混乱和内控制度的不力，是中小企业衰亡的主要因素。加强和完善中小企业财务管理内控制度，已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一，也是提高中小企业生存和发展能力的关键所在。

【关键词】财务管理；内控制度；财务控制

一、中小企业在财务管理及其内部控制制度方面普遍存在的问题

管理组织不健全，财务机构简单，不相容职务未分隔。中小企业的组织形式一般为独资、合资、合伙。由于投资和经营规模都较小，投资者在考虑管理层的用人方面都比较精简，大多数企业都没有设立相应的内部管理机构。在财务机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，大都也是层次不清，分工不明。在会计人员任用上，小企业最常见的做法就是由自己的家属或直系亲属担任出纳，同时聘用外单位的会计或税务代理机构的人担任兼职会计。这些兼职会计一般一个月只定期来企业做一次帐，他们根本不知道除了进帐票据以外的其他情况，他们做帐的目的就是把已有的票据进行汇总，使财务报表试算平衡，使票据反映的销售额及时交税。这样的帐务所反映出来的财务信息对企业的经营管理起不了任何作用。

二、中小企业的财务管理现状和成因

（一）由于受到企业规模和员工素质的限制，企业在财务会计制度的具体运用上存在很大程度的不规范性，财务管理基础普遍软弱，财务控制十分松散。

1.存货控制不严。很多中小企业月末存货占用资金往往过高，造成资金呆滞、周转失灵。

2.应收帐款控制不力，造成资金回收困难。既没有严格的赊销政策，又缺乏有力的催收措施，应收款项回收期过长，不能及时兑现。应收账款周转缓慢，时常造成资金损失。

3.现金管理不严，造成资金闲置或不足。一些中小企业普遍认为现金（包括银行存款）越多越好，预留现金占资产比率过高，造成资金闲置，未参加生产周转，而有些企业恰恰相反，缺少资金使用计划，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，经常陷入财务困境。

4.重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，很重视对现金的管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查对。而对原材料、半成品、固定资产等的管理却不严，保管不善，出了问题也无人查找，资产损失浪费极为严重。

（二）中小企业大多内似家庭式作坊，管理模式俗套，思想观念落后，不愿也不懂推行现代企业制度。企业经营者极易将企业作为家庭财产的延伸，为了全面控制而不愿分散所有权。这可能使企业失去许多成长的机会，先进综合的财务管理方法难以充分运用。

（三）中小企业资信程度相对较差、信用观念淡薄。有些中小企业在其改制过程中行为不规范，借转制之机逃废银行及其它债务情况相当严重。这不仅损害了中小企业的信用形象，也伤害了债权人利益。

三、解决中小企业财务管理中存在问题的对策

针对中小企业财务管理中存在的上述问题，我个人认为应采取以下对策：

（一）加强相关法律法规建设，完善和落实中小企业发展战略和特殊优惠政策，促进中小企业生存发展。

1.国家必须通过稳定的融资机制给予适当的支持。1999年6月，国家经贸委发布了《关于建立中小企业信用担保体系试点的指导意见》。该年底中国人民银行发布了《关于加强和改善对中小企业金融服务的指导意见》。据有关资料显示：到2000年底全国中小企业信用担保机构超过200家，中小企业信用互助担保机构和直接从事担保业务的商业担保机构不超过100家，筹集担保资金近100亿元，可为中小企业提供500亿至800亿元的担保支持。信用担保不能以赢利为目的，担保费的收取，不能以增加中小企业的融资成本为代价。在建立信用担保体系过程中，要把建立信用担保制度和建立其他社会化服务体系结合起来，为中小企业提供形式多样的融资服务。

2.改革现有企业信用等级评定使用同一标准的状况，由国家统一制定符合中小企业金融服务特点和要求的中小企业信用等级评定标准，促进中小企业融资；改革现行的贷款审批程序；建立适合中小企业特点的授信体制、政策和程序；加强中小企业金融服务管理的创新，积极采用新的营销方式营销金融产品，满足不同层次中小企业不同的金融服务的需求；充分发挥金融机构网络、人才、信息等方面的优势，建立中小企业信息库，实现信息数据资源共享，为中小企业提供行业分析、决策、咨询、服务，辅助中小企业发展。

3.成立专门的管理和扶持中小企业发展的机构，可以设立中小企业发展局，从事中小企业生存发展研究，指导协调中小企业解决发展中遇到的各种问题；建议尽快建立中小企业专门基金，如中小企业信用担保基金、中小企业扶助基金等，对基金的来源和用途要合理加以规范，提高基金的经济效益和社会效益；鼓励中小企业积极参加信用保险和信用担保，改善自身融资环境，尽快规范完善中小企业信用担保体系。

（二）建立完善中小企业财务管理制度，加强财会队伍建设，规范发展，使中小企业财务管理更上一个台阶。

1.制定适合中小企业特点的财务会计制度，应对会计科目、报表等统一规范。笔者建议应尽快制定中小企业会计制度。

2.加强对企业财务人员的教育工作，提高他们的财会知识水平和职业道德水平。增强财务人员的监督意识和法制观念。使他们由被动的执行企业内控制度到主动地发掘企业内控方面的薄弱环节，并积极地提出合理化建议，实现财务人员思想认识水平、业务水平和管理水平质的飞跃。同时还要使他们认识到不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权，严把财会业务关，有效防范违反会计法的行为发生，而且应当通过建立账薄、款项和实物核查审计制度，保证帐帐相符、帐实相符、帐表相符，保证会计资料的真实完整和单位财产的安全。

四、建立和健全中小企业财务管理内控制度的必要性

（一）建立财务管理内控制度有利于保证会计信息的真实性和正确性

健全的财务内部控制制度可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总能如实地反映出企业经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误、弊端，从中也进一步保证了会计信息的真实性和正确性。

（二）加强财务管理内部控制可以堵住财务“黑洞”，把握企业的命根子

贪污腐败等行为是建立在信息不对称、监督不严密的基础上的犯罪行为，会给企业带来资产损失。健全完善的内控制度能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退库等各个环节，确保财产物资安全完整，避免和纠正损失浪费等问题，同时也加强了财务人员及主要管理人员之间的相互制约，防止有关人员利用职务之便进行违规操作。

（三）建立财务管理内控制度可以及时发现问题、减少损失

有的中小型企业因对财务管理不重视，忽略财务管理的作用，导致财务信息反映不及时，造成资金流失现象常有发生。有些经营者虽有足够的经济头脑，也有相当的记忆能力，但终因经营时期的延续、销售业务量的扩大、进货渠道的增加、三角债务的出现等等原因而对款项内容有所遗忘（漏）。如果会计人员不及时把这些往来款项的情况分门别类地将其记录、分析，可能会造成应收帐款呆、坏帐损失及应付帐款的数额差错，从而造成资金损失或资金回收期延长，降低资金利用率。

五、把握投资导向，规范投资监管程序，对投资项目进行可行性论证，使投资多元化，降低投资风险，做到“稳健投资、适时扩展”

（一）稳健理财，切忌盲目扩展。中小企业在寻求发展过程中有两个常犯的错误：一是将营运资金大量用于固定资产投资。中小企业营运资金周转一般比较紧张，但经济形势较为景气，也有可能实现较丰厚的利润积累。二是分散投资。中小企业发展过程中，为了避免产品单一情况下过大的经营风险，力图通过多样化投资和多角化经营分散风险。然而，分散投资很容易导致原有经营项目上营运资金周转困难，而新的投资项目又不能马上形成规模，难以形成竞争优势。所以，中小企业在进行新的固定资产投资或多样化投资之前，必须首先筹措必要的长期资本，以确保原有经营项目营运资金周转不因新的投资受到影响。

（二）积蓄财力，适时实现规模扩张。中小企业实现发展的关键在于：一是平常要作好财力积蓄准备，二是要抓住有利时机实现发展。

六、严格资金管理，加强财务控制，“适当负债、结构合理”，不断提高资金营运效率

合理安排资金结构，提高资金营运效率，使资金运用产生最佳效果，是企业财务管理追求的基本目标。中小企业受企业规模的限制，承受财务风险的能力比较低。因此，形成合理的资金结构，确定合理的负债比例尤为重要。要合理地进行资金分配，要有必要的流动资金与固定资金，两者有效配合，才能产生最佳经营效果。中小企业在改善资金结构的同时，在资金运用上，要维持一定的付现能力，以保证日常资金运用的周转灵活，预防市场波动和贷款困难的制约。要加强现金管理，对企业的现金流量做准确的分析。要使资金来源和资金运用得到有效配合，如决不能用短期欺借款来购买固定资产，这样会造成借款到期而投入资金还未收回，势必要从另外渠道筹资偿还短期借款，导致资金周转困难。中小企业要做到“适当负债、结构合理”：一是企业在创立时根据投资规模筹集必要的资本；在资本有限的情况下，选择能达到的投资规模。二是中小企业实现的税后利润应尽可能多积累，充实资本。三是要努力改变过度负债的局面，尤其是经济衰退期切忌过度负债；短期负债与长期负债应有一个适应企业规模的均衡。要加强存货管理，建立科学的库存储备，缩短库存周期，对库存呆滞积压物资，采取灵活方式快速变现。要加强应收账款的管理，建立和完善应收账款管理体系，采用科学的方法对风险予以识别和控制，要掌握对方企业的基本情况，收集其基本状况和经营状态，了解其信用状况，判断其还债和信用履行能力。在应收账款政策上，一要通过现金折扣和缩短收账期促使对方早日还款，二要将收款责任落实到销售部门和销售人员身上，要充分预测资金收回和支付的时间，如应收账款什么时候可收回，什么时间应进货等，都要做到心中有数，否则就容易造成收支失衡、资金拮据。

七、建立和健全中小企业财务管理内控制度的构想

（一）建立用人岗位制度、设立管理控制机构、推行职务不兼容制度

企业不能因为规模小，节约成本而对不能缺少的财务分工岗位进行合并，必须对参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；重要经济事项的决策和执行要明确相互监督、相互制约的程序；如果企业为了考虑用人成本，对必须要分工的岗位可以分人相互兼职，相互监督、相互牵制，对不相容职务必须进行分离。如出纳人员的岗位是最容易出错，也是企业最为致命的资金关口之一。因此必须对出纳岗位制定相关制度，把银行的支票、印鉴章、支付密码器这三件中的其中一件不由出纳人员保管，指派其他可靠的人如仓库保管员、会计、或自己来进行保管监督，这样就可以避免以上案例中所述事件的发生，或者至少可以在问题发生的初期就可发现。

（二）建立财务评估风险制度

对企业的主要资产组成部分要进行风险评估。像往来帐款、库存材料、积存产品等进行定期核对、定期分析。目前中小企业中往往存在着人相信人的观点，风险意识不强。虽然诚信是合作的关键，但常言道：“害人之心不可有，防人之心不可无”。况且像应收帐款未收并不是说对方企业不想给你，而是对方企业因经营不善而倒闭之缘故。所以企业可以通过对资金成本的核算，把佘销销售改为销售折让，来提高资金的安全率和利用率。在库存材料的采购上应根据实际的市场情况制订进货、领用、库存制度，并对材料的市场价格进行科学的分析和预测，这样可以为企业管理层提供可靠而真实的经营决策依据。及时分析积存产品的库存价值，把已经贬值的积存产品要上报给有关部门，同时进行帐面调正，使得报表上的数据具有真实性和可参考性。

（三）建立企业会计制度、规范会计工作

在会计制度的设计中要考虑企业经营管理组织体系的设置，并与此保持一致。由于中小型企业业务量较少，会计核算只能采用集中核算方式，即由会计机构统一办理。由于这一情况的存在，更应对会计人员制订制度，以免因人员少、监控不严而出现漏洞。在对会计人员制定制度时，要根据新的《会计法》和《内部控制规范》中所要求的内容，以及企业的实际情况来制订。具体体现在：

（1）建立可靠的会计凭证制度。会计凭证是会计核算的重要组成部分，记录着经济业务的原始资料，是明确经济责任、提高会计信息、为会计监查提供主要依据、保证会计信息的传递与保管的重要凭证。

（2）健全帐薄制度。在可靠的内部会计凭证的基础上，健全的帐薄制度能确保会计记录的保密性和完整性，保证提供完整的会计信息。

（3）合理的会计政策和会计程序。即便于企业有关人员了解处理会计实务的程序和方法，有利于企业会计政策的前后一致性。

（4）科学的预算制度。这是会计核算与监督的依据。

（5）严格的内部稽核制度。可及时发现错弊行为。