“营改增”对中国邮政的影响分析及对策研究

【摘要】中国邮政业务种类繁多、服务范围广、税收征收复杂的特殊性，营业税改增值税的实施必然会给中国邮政各类业务带来前所未有的改变和影响。本文分析了“营改增”对中国邮政税负、税务管理及企业行为三个方面的影响，并梳理“营改增”试点过程中的实施难点，在此基础上研究对策，以期在“营改增”实施过程中对中国邮政的平稳过渡及企业业务流程优化发展起到一定作用。

【关键词】营业税改增值税 中国邮政 影响 改革

一、“营改增”税制改革简述

增值税是对生产经营单位销售货物的增值额征收的并由消费者或使用单位承担的一种流转税，即生产经营者销售货物时，向消费者或使用单位收取的销项税金与购进货物时支付的进项税金之差为增值税税金。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入征收的一种税。增值税和营业税两者在计税原理、计税基础、税率、应纳税额的计算以及征收管理的特点都存在着差异，如表1-1所示。增值税与营业税是相互独立的税种，不能交叉征收。

表1-1 营业税与增值税的区别

然而，随着市场经济快速发展，我国存在“双税并征”的不合理现象，阻碍了市场经济的发展，具体体现以下三个方面。首先，形成了重复征税，营业税是对营业额全额征税，是不能进行抵扣的，这样就会对原营业单位形成重复征税的后果，造成企业一定的损失。而对计征增值税单位，由于在购进服务环节时不能取得增值税专用发票，造成没有进项可抵扣，却依然要缴纳增值税的现象。这与增值税自身的定义是相互背离的。其次，“双税并征”阻碍了服务业的发展。第三产业主要征收营业税，是不能进行抵扣的，所以加大了劳务产品出口的难度，不利于第三产业的发展。长久如此，还会导致第三产业缺乏国际竞争力。第三，随着市场经济的发展，商品和服务作为整体进行的销售行为越来越多，因为商品和服务各自所占的比例不易准确划分，所以使得税收征收管理越发的困难。

因此，以增值税取代营业税是市场经济的迫切需求，也是理顺我国税制管理难题的必然选择。“营改增”的实施，劳务产品出口环节实现抵扣，推动着我国服务业的迅速发展。“营改增”之后，属于试点范围内的企业，不需要像“营改增”试点前缴纳营业税那样全额计税，避免了重复征税，降低了企业的税收负担。然而，“营改增”试点企业，如中国邮政，在“营改增”的过渡期也面临着一系列问题。

二、“营改增”对中国邮政的影响分析

中国邮政经营信函、邮政汇兑、包裹、报刊发行、特快专递、集邮、邮政储蓄等传统业务和电子邮政、商业信函、中邮专送广告、邮资广告明信片、企业拜年卡、账单以及音像制品与图书发行、电子汇兑、代办业务、代发工资、养老金，代缴税金，代收费等数十种新增业务，业务种类繁多、服务范围广、税收征收复杂，营业税改增值税的实施必然会给中国邮政各类业务带来前所未有的改变和影响。

（一）“营改增”对中国邮政税负的影响

“营改增”税制改革通过用增值额计税的增值税取代全营业额计税的营业税，以价外税取代价内税，使得增值税进项税额与销项税额的抵扣改变了原本固定的营业税份额状况，实现有效降低企业的税收负担。但“营改增”试点执行时期，由于下列原因，使得短期内中国邮政税负状况不降反增。

第一，征收增值税将大幅降低服务业运营成本。增值税核算过程中，企业在购置除房屋建筑、车船、集体福利/个人消费品外的固定资产、动产以及接受服务过程中的进项税额可抵扣，将一定程度上降低企业经营的成本，我国“营改增”试点企业中，服务类企业整体上实现了运营成本的降低。但中国邮政属于大型劳动力密集型的服务企业，税率由营业税税率的3%、5%调整为增值税税率（一般纳税人）6%、11%、17%，有较大幅度的上升。从运营成本构成上看，主要由固定资产购置、油料费用、维修费用、人力成本、建筑租金、保险费用、路桥费用、车辆设备折旧费用等构成，其中人力成本约占中国邮政总成本的40%，而可抵扣的进项税额项目不包含人力成本、建筑租金、保险费用、路桥费用、车辆设备折旧费用等，油料费用和维修费用在现实业务中，取得发票难度较大，且中国邮政的很多可抵扣范围内的固定资产、动产的投入发生在“营改增”之前，无法获得增值税进项税额发票，因此相当一部分可抵扣税额无法抵扣，导致短期内中国邮政营业成本降低幅度较小，但长期看来，营业成本的降低幅度将会增大。

第二，征收增值税降低了中国邮政的收入。增值税是价外税，以不含税的销售额为税基。纳税人采取销售额和销项税额合并定价的，应将含税销售额折算为不含税销售额，再乘以税率计算应纳增值税额。企业通过向客户提供商品或服务而获得的收入是含税售价，实行征收增值税后，需要先折算为不含税销售额，再乘以税率。而增值税税率较高，若保持企业业务量不变的条件下，企业的收入水平将有一定程度的下降。

（二）“营改增”对中国邮政企业税务管理水平的影响

增值税相较于营业税，计征较为复杂、管控更加严格，要求企业必须实施精细化管理，加强税务管控。而中国邮政的点-线-区域-网络的经营结构导致组织层级较多，分级管理跨区域经营差异导致财务核算集中度较大。为了适应“营改增”的计征要求，中国邮政的首要任务就是规范企业核算和税务管理，统一增值税进销项管理。通过税务管理改革，中国邮政将大大提高各类税务工作的标准化水平。

（三）“营改增”对中国邮政企业运行行为的影响

由于外包服务业务能够被认定为可抵扣项目，可获得增值税发票，所以“营改增”税制改革有利于中国邮政实现专业化分工，促进资源整合。“营改增”促进中国邮政严格税务管理活动必须以业务活动明细作为前提，间接的促进了企业业务流程的重组与再造。中国邮政通过优化企业业务流程，确定企业核心业务，逐步剥离非核心资源、外包非核心业务，一方面有助于集中投入各项企业资源于核心业务，从而提高边际收益，培育核心能力，进一步提升企业竞争力；另一方面，剥离非核心资源有助于社会资源整合，提高资源利用率，而外包非核心业务，可取得增值税发票，实现抵扣，降低企业税负压力。

三、“营改增”实施过程中的难点分析

（一）税务机关和企业税收核算难度加大

营改增的实施，会加大税务机关和企业税收两者的核算难度。我们都知道，邮政企业的业务类型十分广阔。陕西邮政行业同时兼营着交通运输业和邮政通信业，然而在实际工作中这两类业务发生的成本是难以区分计算的。

（二）税务机关税源管理难度加大

以陕西邮政为例，存在总部开票-分部邮寄的业务情况，在“异地取件”的管理中，总部负责与客户进行结算并开出相关发票，由总部指派当地的分部负责邮政的寄运工作，并在各地分部之间统一调配收入。“营改增”以后，企业需实行全网抵扣，否则分部将会因不能开具增值税发票而少计销项税额，而这部分税源将很有可能转移到总部所在的地区。从而会给税务机关管理和核实税源这两个方面带来较大的难度。

（三）企业发票管理难度加大

陕西地大物博，陕西邮政企业分行遍布各地，由于在有些县或乡的邮政企业规模较小，发票管理的制度还尚未健全。给管理发票带来困难。网邮的邮寄方式已经普遍，依目前网邮的流程：客户需要速寄东西时，为方便起见一般都在网上先付费，付费后，邮政企业会通知就近的收件员上门收件。对于小件速运的客户，为省事绝大部分都不要求开具发票。但在“营改增”后，专用增值税发票可以抵扣这一特点。客户如索取发票用于抵扣时，中国邮政须将发票开出后交给收件员，由收件员带给客户。处理该类业务时，收件员必须先去网点取票，然后再去客户方取件，这样一来降低了业务办理的速率，也给发票管理带来了一定的风险。

（四）提高邮政收费可能带来税源转移

营业税改增值税后，经对韩城市邮政行业实施政策改革的调查，发现很严重的一个问题，如果出现增值税的实际负担率高于原营业税的负担率这种情况时，某些企业为了保证自身利益会适当的提高收费价格，然后将这部分负担转嫁到消费者的身上，让消费者来承担。如果“营改增”还没有在全行全面实施的话，就会出现价格不统一的现象，导致试点地区的邮政行业收费的水平提高，使邮政企业的竞争力下降，部分企业为保证利益可能会选择转移到非试点地区经营，最终导致了税源外流的现象。

四、“营改增”环境下中国邮政的发展对策

对于中国邮政来说“营改增”是把双刃剑，有利有弊，机遇与挑战并存。针对改革实践中已经出现的困难，探索应对措施积极应对，以期达到平稳过度并优化企业的目的。

（一）加强企业内部管理

1.学习增值税相关知识。为了能使营业税改增值税后仍然能够在工作中占据主动地位，应对邮政行业的工作人员进行有关增值税方面知识的学习培训。只有对增值税相关知识有了全面的认识和了解，才能在实际工作中灵活运用，保证邮政行业“营改增”政策的顺利实施。

2.优化工作流程。为了保证工作积极性，应对原有系统工作流程进行优化，制定明确的工作流程、业务分工及责任范围，保证各项业务有条不紊、权责明确。加强对工作人员的职责和分工制度的全面建设，构筑严密的企业内部人员职责分工监督体系，明确企业内部职务职责，进行专业化分工，要做到分工明确，责任到人。建立详细的工作制度，完善的人事管理体制，严格的落实机制、人性化的管理，确保日常工作速率和效率的提高，确保“营改增”各项工作有序的推进。

3.建立健全发票相关制度，优化发票管理工作。企业必须建立健全增值税专用发票和普通发票申领、保管、发放、开具、缴销等流程，汇总纳税申报流程，进项发票取得和认证、传递流程等，确保发票管理工作高效运行，同时还应强化增值税进行税额发票的管理，争取更多的进项税额抵扣，降低税负，增加利润，减少了企业的现金流出，保证“营改增”工作的顺利实施。除此之外还应建立全面监督检查机制，严防代开发票、虚开增值税发票，杜绝违法犯罪行为的发生。

（二）税收成本评估

为了总结在实行增值税税制后对企业经营的影响，并争取政策上的支持，企业应及时对营业税改增值税后造成的企业税收的负担进行评估。

中国邮政应积极组织相关部门分析“营改增”前后企业承担税负的变化，分析“营改增”对中国邮政带来的积极和消极的影响，评估税负变化对企业经营的影响方向与力度，并收集各地邮政的经营利润水平和实际困难，掌握中国邮政对税收负担的承受度，为企业内部控制策略提供依据。

（三）对增值税税收成本的合理控制

在日常工作中有效地控制其增值税税收成本，是邮政企业“营改增”后降低税收负担的一个非常关键的工作。

1.组织税收成本管理团队。企业应对税收成本的管理组建专业化团队，实时分析中国邮政成本结构对增值税缴纳金额带来的影响，是实行“营改增”的首要工作。组建专业的税收成本管理团队，通过对企业的成本结构进行分析，并客观评估各项成本承担的税收负担情况，总结各项成本的增值税贡献度，为中国邮政业务流程的重组与优化提供有力的决策支持。

2.优化业务流程，降低税收负担。基于中国邮政成本结构对企业增值税的影响，对中国邮政业务流程进行重组与优化，规范税收贡献度高的业务流程，重组税收贡献度低的业务环节。例如，根据中国邮政纳入增值税征收范围的试点通知，人工成本并未计入增值税进项税额项目，中国邮政又是个劳动力较密集的企业，因此人工成本大大增加了企业的增值税负担，加强邮政各项服务的业务自动化水平，减少人工成本成为减轻邮政企业增值税税负的重要途径。

3.重视发票的获取。中国邮政应在每个应税业务环节将增值税进项税额发票的获取作为客户关系管理的重要指标，保证尽可能多的增值税抵扣。规范化的企业往往具备开具发票的资格，供应链中各个环节，应把开具发票资格与产品质量、服务、价格等要素一起作为重要指标，选择和评价合作伙伴。

4.开展纳税统筹工作。由于税率上调幅度较大，而企业实际可抵扣项目较少，中国邮政出现税负不降反升的现象。为了应对税负暂时性增加的局面，中国邮政可考虑进行纳税统筹，对业务发展进行合理规划，调整原有的定价方案，将增加的增值税税负部分转嫁给下游企业，下游企业可通过进项税额抵扣平衡实际成本，达到双赢。

五、结论

综上所述，以增值税代替营业税是市场经济的迫切需求，也是完善税制的必然选择。从总体来看“营改增”政策是对中国邮政是有利的，能够促进中国邮政的可持续发展。但“营改增”转型期间，利弊同在，机遇与挑战并存。本文针对中国邮政在“营改增”后出现的问题和困难，提出对策，以期达到优化企业流程、提升企业竞争力的作用，并为同行业其他企业起到榜样的效果。

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作者简介：孙艳（1983-），女，汉族，2008年7月硕士毕业于长安大学，硕士，现于西安翻译学院物流管理专业任教，讲师，主要研究方向：交通运输规划与管理、物流管理。