“营改增”对企业财务管理的影响及对策分析

【摘 要】 在经济新常态下，为了优化经济结构，促进经济转型，我国采取了的一系列税制改革措施。“营改增”作为我国税制改革的关键环节，对企业的财务管理产生了巨大的影响，这既是机遇也是挑战。文章首先分析了营改增的内涵，其次探讨了营改增对财务管理的影响，最后提出了营改增下企业进行更好财务管理的对策。

【关键词】 营改增 企业 财务管理 影响 对策

2011年，经国务院，财政部，国家税务总局联合下发“营改增”方案。2012年，我国率先在上海推行了营改增试点，自试点以来取得了良好的效果。为了进一步推动我国经济转型与发展，国务院批准从今年5月1日起营改增试点将全面推广到房地产业、建筑业、金融业以及生活服务业，极大推动了我国第三产业的发展，为优化经济结构，促进经济转型发展提供一个新的视角和方向。同时“营改增”也为企业的财务管理带来机遇和挑战，如何才能在营改增大潮中获益是企业目前需要思考和解决的问题。

一、“营改增”的内涵

在税收制度改革之前，我国税收体系中增值税和营业稅是并行的，这样不仅难以保证税负的平衡而且会引发重复征税的现象。因此，我国政府推出“营改增”方案，明确将企业应征收的营业税改为增值税，营业税主要适用于制造业，增值税主要适用于交通运输业和部分现代服务业，因此“营改增”有利于推动了我国第三产业的发展，从而优化产业结构。营改增在完善会计制度的同时推进了产业结构的调整和升级，是我国在经济新常态面下进行的自我调整。

二、“营改增”对财务管理的影响

1、营改增对税负的影响

对小规模纳税人而言，营改增后由于小规模纳税人没有完善的会计核算制度且不能开具增值税专用发票故采用简化的税收征管方法，税率为3%，在税基不变的提前下税率降低2个百分点，税负减轻。但是对于一般纳税人而言，营业税根据营业额按照固定税率征收，进项税额可抵扣减轻税负，但增值税适用税率相较营业税较高，所以其税负的影响具有不确定性。

2、营改增对发票管理的影响

营改增前，企业在进行销售业务时仅需开具普通发票，发票的流程简便易于管理。营改增后，企业根据增值税专用发票记载的销项税额和进项税额计算应纳税额，一般纳税人在发票的管理和使用中必须严格区分普通发票和增值税专用发票，不按照规定开具和使用发票将面临一定的法律风险。同时增值税专用发票作为计税依据，其开具的要求更加严格，营改增加大发票管理的难度和复杂度。

3、营改增对会计核算的影响

营改增之前，仅需设置应交税费——应交营业税和营业税金及附加两个科目即可，在营改增后，其会计核算需要在应交税费——应交增值税下设置进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税等三级明细，这使得会计核算流程更加复杂。同时，增值税作为一种价外税，企业必须根据不含税价格确定企业收入和成本，增加了企业生产经营过程中收入和成本的确认和计量的难度。

4、营改增对财务报表的影响

对于资产负债表而言，固定资产价值降低，企业的资产结构和各项指标变动，短期内流动资产和流动负债的比例将增大，长期则会提升企业销售净利率，有助于企业利润的积累和长远发展；对于利润表而言，原材料、在产品等成本降低，固定资产折旧也降低，成本的降低促进企业利润的提升，同时也改变企业的利润结构；对于现金流量表而言，投资活动、筹资活动和经营活动的现金流都增加。

5、营改增对财务管理风险的影响

首先，营改增使发票管理流程和会计核算更加复杂，对财务会计人员提出更高的素质和能力要求，增大企业财务管理的风险；其次，营改增作为新生事物，企业人员不能充分理解其内涵，在实践中运用新的税收制度增加企业财务管理的风险；最后，营改增后，税收筹划的空间加大，增值税较营业税更加灵活多变，增加企业税务管理的风险。

三、“营改增”背景下的财务应对策略

1、开展税务筹划

税制改革带给我国企业的不仅是机遇，也有挑战。国家实施营改增对于大多数小型企业来说无疑会大幅度降低其税负，但是一般纳税人的增值税负担不减反增。针对这些企业，只有定期、不定期的进行合理的税务筹划，减轻企业的税务负担，才能更好地适应当前税制。

2、规范发票管理

公司应健全发票管理制度，对其开具流程进行规范并派专人进行管理。财务人员在工作中要合理区分增值税专用发票和普通发票，及时登记备案，定期对发票开具情况进行核查，保证发票的准确性及数据完整性。另外，非财务人员也应该提高增值税发票的基础知识，加强对发票管理的监督。

3、优化会计核算

一方面，企业需要增设部分增值税明细科目，建相应的增值税明细账，在账务处理流程上，严格按企业会计核算程序及增值税账务处理程序进行税务筹划。另一方面，财务人员应根据增值税专用发票将进项税额与材料成本、销项税额与销售收入合理区分并详细记录，正确计量企业的收入和成本，并定期对账。

4、完善财务报表

营改增税制的实施改变了企业会计业务处理的流程，对资产负债表、利润表及现金流量表的报表结构、计算方法等方面都表现出不同程度的变动，使得会计信息质量下降。只有不断完善的财务报表才能为利益相关者提供高质量的会计信息，让利益相关者真实了解企业在新税制下的财务状况和经营成果。

5、合理规避风险

税制改革带给我国企业的不仅是机遇，也有挑战。首先，可以通过税收培训，使财务人员掌握基本的业务技能，能正确处理增值税相关业务处理；其次，借助规章制度和内部审计的共同约束来规范会计人员相关业务操作；最后，避税不是企业的主要目的，企业应该在合理合法的范围内科学避税，而不能不择手段。

【参考文献】

[1] 吕连菊.浅析“营改增”对财务管理的影响[J].会计之友，2015（16）：89-91.

[2] 马靖.试论营改增对企业财务管理的影响及对策[J]经营管理，2015（03）：130-131.

作者简介：安敏（1989—），女，汉族，山西省太原市人，管理学硕士，单位：山西财经大学工商管理学院人力资源管理，研究方向：组织行为学。