关于企业货币资金内部控制的研究

摘要：货币资金是所有企业生存和逐步发展的重要基础，是企业生产经营的血液，备受企业的高度重视。企业的长远发展离不开一定金额的货币资金作保障，但由于货币资金具有很强的流动性，因此在企业货币资金管理方面需要制定比较完善的内部控制制度，从而确保货币资金的完整性和安全性。研究完善企业货币资金内部控制的对策及相关管理措施，从而为企业长期和稳定发展奠定坚实基础。加强货币资金的管理和建立健全的货币资金内部控制体系是迫在眉睫的问题。

关键词：货币资金；内部控制；管理对策

货币资金作为所有企业生产经营的关键点，它的流动性和灵活性非常强，给有想法的人提供了方便，大部分的违法行为都与货币资金有撇不清的关系，货币资金是企业核心环节之一，货币资金控制的好坏程度决定着一个企业的命运。因此，加强企业资金内部控制是一项非常重要的任务。

一、 企业货币资金内部控制的必要性和重要性

（一）加强资金管控有利于企业可持续发展

1.维护资金安全，防范资金风险。在企业的生产经营过程中，资金活动始终扮演者重要的角色，企业内、外部都直接或者间接的参与到企业的资金活动中，如果某一环节出现问题，都很有可能降低资金的安全性并给企业带来损失。因此，在企业生产经营活动中，加强企业资金内部控制，对于企业及时发现问题、防范风险有着重要意义。

2.提高资金使用效率。要保证企业生产经营活动高效有序的开展，必然离不开企业资金流量和存量的有效控制。依据资金内部控制制度，准确评价企业现有资源及前景，科学合理地进行筹资和投资活动，同时对资金余额进行适当调剂，能有效提高资金使用率，从而获得更高的经济效益。

3.规范企业生产经营活动，促进企业发展。企业日常生产经营活动与资金活动密切关联，从资金管控对经营进行控制，能有效规范企业日常业务、推进企业以后可持续发展。

（二）货币资金风险控制的好坏决定企业存亡

1.货币资金活动贯穿于企业整个生产经营过程中。企业生产经营活动依赖于货币资金的支持，而生产经营的结果是通过货币资金体现，所以，货币资金与企业生产经营密不可分。在企业财务管理活动中，资金管理是重要的核心内容。

2.货币资金的内部控制是企业薄弱且关键的重要环节。由于企业货币资金的影响因素较多，且涉及部门、人员较广，其具有不确定性的特点，所以，对货币资金的管理和控制难度非常大。

二、企业货币资金内部控制现状

（一）货币资金内控制度失效，未实行定期轮岗制度

货币资金内控制度的实施是企业整体内控制度实施中最难的，尤其是库存现金的清查、管控等环节，只注重外部控制而疏于内部控制，这种制度的不完善造成了大量白条抵库的现象。大部分企业的定期轮岗制度流于形式，基本都没有实施。这样就会存在每个人在一岗位时间长了不变动，就会从中窥探出一些漏洞，再加上人的贪念和道德品质不坚定，必然会出现风险。

案例：小会计“蚂蚁搬家”挪用公款5000多万元。XX化纤股份有限公司2005年5月公告称在今年4月末员工业务交接过程中，本公司发现营销部财务科一员存在资金挪用的重大嫌疑，公司立即配合地方司法机关就此事件展开立案侦查并缉拿嫌犯。公告中所提到的嫌犯是XX化纤公司营销部财务科的一名普通员工，1989年从西北某财经高等专科学校毕业后，被分配到XX化纤公司营销部从事财务工作至今，十六年来，某某在公司的岗位一直没有变化，这就使某某有了机会，主要是利用银行承兑汇票的特殊性，使用滚动挪用企业的银行承兑汇票和直接盗用银行承兑汇票，将被背书人空白的银行承兑汇票占为己有。往来账自己随意调整，不及时核对往来账。出现这种巨大损失的原因就是长时间不轮岗，一岗责任权限过大，违反了不相容职位未分离等。

（二）职责划分不清、财会人员素质参差不齐

在企业财务管理过程中，除了基础性规范要求，岗位分离往往在执行的过程中出现较大的缺陷，对货币资金内控制度要求的岗位及职责都与规范严重不符合。尤其是规模较小的企业，业务大但是会计核算又相对简单，企业为了降低工资成本，对财务部门的岗位设置具有较大的随意性，一人多岗、身兼数岗的现象比比皆是，更有甚者会计与出纳由一人出任，更谈不上出纳定期轮岗了。目前情况来看，不管是规模较小企业还是中等企业，出纳人员除了担任现金收付和银行业务外，同时还掌管银行存款的全套印鉴、审核会计凭证等业务。这些问题的存在，与单位领导对企业内部控制制度的重视程度有很大关系。

另外，货币资金内控制度的实施与财务人员的职业素养有着密不可分的关系。如果财务人员缺乏责任心、工作态度不严谨、不遵纪守法、缺乏自我道德约束，这样的财务人员是货币资金安全最大的威胁，造成了企业货币资金管理的最大漏洞。

（三）货币资金的授权审批制度不健全

大部分企业没有根据自身业务的特点进行权限分工，这一现象说明了货币资金的审批制度在企业经营管理中未受到重视。对于大部分企业来说，仍然采用一支笔的方式进行审批，造成领导一言独大，审批过程受领导主观性影响、人情泛滥。

（四）票据、印章管理方面存在漏洞

财务印章包括“企业财务专用章、法人名章、企业财务负责人名章”等，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或授权人保管，而在实际工作中，企业为了方便，将所有印章交由一人管理，资金的安全完全由掌管印章的财务人员所控制，给资金管理带来较大漏洞。支票管理的漏洞常常体现在空白支票的领用上，不进行规范的审批、登记，导致收到现金都不能及时上交。

三、健全货币资金内部控制的对策

（一）坚决建立不相容职务相互分离的内部控制制度

凡是涉及货币资金相关工作，必须由两人、两人以上分工操作，形成一种相互制约的机制，减少或避免差错，从而起到相互制约、相互分离的效果。企业应当聘用合格的专业财务人员来办理货币资金的业务并明确各岗位的职责权限，比如出纳人员不得兼任稽核和会计档案的保管以及一些账目的登记工作，对涉及货币资金管理和控制管理的相关财务人员实行定期轮换岗位。

（二）坚决建立定期轮岗的内部控制度

凡是财务部门的岗位，都要实行强制轮岗或带薪休假制度，由于员工离岗时的工作需要交接，这势必会有他人的监督，所以实施和掩盖舞弊和错误的机会将大大降低。

（三）提高财务人员综合素质

财务人员的素质高低在货币资金内部控制中起着重要性作用，增强对财务人员财经法规的培训是企业当务之急要做的，财务人员素质的高低可以决定企业内部控制制度的成效，只有财务人员忠于职守，廉洁自律，遵纪守法，才能使货币资金内控制度得以有效执行。

（四）控制现金收支审批权

企业货币资金业务中最为重要的环节是现金的支付，为此，资金的审批制度也显得尤为重要。从使用资金开始，详细填写申请，如申请金额、用途、支付方式、领用人等关键信息，审批人对支付申请进行核实再审批，一旦发现不符则予以退回。这些详细的工作需要企业明确各个控制点并明确各控制点财务人员的职责，从而建立一个严密的资金相互制约体系。

（五）建立货币资金内部审计监督机制

加强内部审计制度的执行力度，通过内部审计找到货币资金管理中存在的问题，以及机构设置、人员配备需要改进的缺陷。定期进行内部审计，提高内部控制的有效性，防止滥用权力常态化。通过定期不定期的内部审计，能及时发现漏洞和弱点从而进行内部资金的货币监控，从内部审计中取得不合法收付的线索。

（六）制定完善的票据、印章管理制度

出纳人员负责购买、保管、领用各种票据，明确其职责和权力，设立票据领用登记簿，防止空白票据遗失而被盗用的现象。印章和空白支票的管理应当设立专门的财务人员负责保管，个人名章必须由本人或授权给他人的情况下由授权人员保管。杜绝一人保管全部支付印鉴。财务人员更是不得在支票签发前擅自预先加盖印章。开具支票错误，必须加盖作废章并和存根一起妥善保管。

参考文献：

[1]何燕.浅谈货币资金内部控制的优化[J].财会通讯，2011（32）：159-160.

[2]邱婕娴.浅谈货币资金内部控制制度的建立和完善[J].江苏商论，2012（17）：212-213.

[3]胡贤华.浅议企业货币资金内部控制管理[J].当代经济，2010（14）：24-25.

作者简介：

岳蕊霞（1979.07- ），女，山西省运城人，山西省印刷物资总公司计划财务部部长，管理学学士学位。