“营改增”对园林业的影响以及解决对策

张月武 王莹彬

[摘 要] 至2016年5月1日，随着我国全面实施“营改增”，这意味着从周代就出现征收雏形，在我国有着悠久历史的营业税正式退出历史舞台。园林业也在今年全面开展“营改增”活动，税种的变化将深刻影响该行业。在此过程中，园林业应合理选择纳税身份，应结合自己的实际情况来选择最优方向，布好企业战略地图;提前做好纳税筹划，在选择供应商时作出较全面的慎重考虑，尽量与可提供抵扣发票的企业合作，将其作为自己的供应商，合理避税;调整采购策略，提升人员素质，依据增值税的营业税区别，对财务人员进行培训，及时更新知识，提高工作人员素质，以确保“营改增”工作顺利实施。

[关键词] 营改增;园林业;影响：解决对策

[中图分类号] F270[文献标识码] A

The Impact of Replacing Business Tax with VAT on the Landscape Industry and the Solutions

ZHANG Yuewu， WANG Yingshan

Abstract： Since May 1st， 2016， China started to replace business tax with VAT in the whole country. It means that the business tax， originated in the ancient Zhou dynasty and having a long history， officially quitted the arena of history. The landscape industry is taking actions in replacing business tax with VAT this year and the change of tax categories will deeply impact the industry. In the transformation process， the enterprises of the industry should choose a reasonable tax paying identity and select an optimal direction， combining with the practical situation to plan a strategic map for the business. They should make rational tax planning and chose suppliers that could offer deduction invoices for lawful tax avoidance. In the meantime， they should adjust purchasing strategy and train and update the knowledge of accounting personnel according to the differences between VAT and business tax to ensure the implementation of the tax policy.

Key words： replacing business tax with VAT， landscape industry， impact， solutions

什么是“营改增”？简单来说就是把原来缴纳的营业税的项目改为缴纳增值税，计税依据和税率都随之改变。营业税是按照营业额即每月开出的发票金额全额计税，而增值税的计税依据是流转过程中增值额。园林业改征增值税后，按增值税计税只对增值部分进行计税，不存在对同一部分多次征税的情况，并且可以抵减购进各项材料时产生的进项税额。

一、“营改增”对园林业的影响

改革后的计税结构较为合理，环环征收层层抵扣可以有效地在发生环节抑制偷税漏税现象。增值税为价外税，同等条件下可将税基缩小为征收营业税时的97%左右。对于那些年应税销售额未超过500万元的园林企业可以申请为小规模纳税人，且增值税是价外税，同等条件下其实际征收率为2.91%，比园林工程的营业税税率3%或园林设计的营业税税率5%都更低一些。简单来说，“营改增”之前，园林企业在获得1千元应税销售收入需缴纳营业税30元，“营改增”之后只需缴纳增值税29.1元。与此同时，每月销售额在3万元及以下的小微企业可以免征增值税。

税收制度改革前，建筑业征收3%的营业税，改革后按11%的税率征收增值税。尽管征收范围变小，但是税率提高至原来的三倍以上，园林工程的纳税额真的会减少吗？因为增值税只对增值部分进行计税，所以“营改增”对行业产值利润率低的行业影响较小，行业产值利润率高的行业影响较大。根据Wind数据库的行业划分装饰园林类2015年产值利润率为6.99%，而建筑业整体的产值利润率仅为3.5%，充分说明了建筑业这一整体行业中园林业受到改革的影响更大一些。

尽管小规模纳税人的纳税征收率较低，但小规模纳税人的纳税性质对其发展产生了阻碍。试想，现在已经在全国范围内实行“营改增”，未来将生成完备的增值税征收链条。当小规模纳税人进入到流转环节中，就意味着增值税征收链条的断裂，对上下游企业都会造成资金损失。尤其是对下游企业，因小规模纳税人无法开具增值税专用发票，所以下游企业在下一环节就没有可递减的进项税额，纳税金额大幅度提高，抬高企业成本。在售价相同的情况下，假定现有出售相同商品是增值税一般纳税人A公司和小规模纳税人B公司两个企业与你进行业务往来，在售价相同的情况下，一般都会选择A公司做自己的供应商。原因很简单，两个企业产品售价相同，A公司是增值税一般纳税人会产生可抵减的进项税额，可以减少实际缴纳的税金;B公司却没有可抵减部分，需要按照增值税率全额缴纳税金，结果显而易见。

园林工程行业自身的一些特点也增加了“营改增”的局限性。通常情况下，园林工程项目1年至少有5%-10%的养护保证金，施工时间长且工程款拖欠严重，多数情况下尾款需要等到工程结束才能给付，本就造成现金流量难以平衡。屋漏偏逢连夜雨，此时征收营业税改成征收增值税，增值税的缴纳时间为开具发票的当月，造成税款先行支付，工程款收取滞后，加剧了现金流量周转失灵，恶化了原本就存在的问题。

二、改革前后应纳税额分析

为能够更直观的比较税改前后的税负水平，本文运用模型对这一问题进行分析。假设某园林企业的营业收入为OI，“营改增”前营业税税率为Pbt，“营改增”后增值税税率为Pvat，可抵扣的进项税额为V，ΔRt为税负率变动;根据公式可得：

ΔRt=

=-Pbt-

税改后园林工程的增值税税率Pvat=11%，营业税税率为Pbt=3%代入上式可得：

ΔRt=-3%-

=6.9%-

已知ΔRt为税负率变动，为避免“营改增”后出现税负不减反增的情况，需要满足ΔRt≤0，即≥6.9%;这一结果表明，园林工程可抵扣的进项税额占营业收入的比率应不少于6.9%，否则将出现税改后企业的税负更重的结果。也就是说，园林工程企业每取得1万元的营业收入，就至少应该有690元的进项税额可以随之抵扣，否则税改后的应纳税额就会多于改革前的应纳税额。

同样的公式，更换一下数据，计算园林设计行业“营改增”后的怎样将应纳税额控制在比改革前更小的数值范围内。增值税税率Pvat=6%，营业税税率为Pbt=5%代入上式可得：

ΔRt=-5%-

=0.6%-

同样为避免“营改增”后出现税负不减反增的情况，需要满足ΔRt≤0，即≥0.6%;只要园林设计可抵扣的进项税额占营业收入的比率超过0.6%，那么改革后的应缴税数额就比改革前的应缴税数额少，确保税负只减不增。举个简单的例子，园林设计企业在获得1万元营业收入的同时，最少只需要60元的可抵扣税额就可以达到跟“营改增”前一样纳税额，这样的标准还是很容易做到的。

将两者进行比较分析不难看出，税率变化程度越大对税负率变动的影响越深。园林设计行业的税率由5%小幅上涨至6%，但由于税基不同，应纳税额反而可能减少。园林工程的税率由3%上调至11%，尽管增值税税基较小仍没能阻拦最终应纳税额的快速增长，归根结底还是税率增长速度过快没能与应纳税增值额的变化率相符，从而导致改革前后应纳税额发生了距离变化。

三、应对对策

（一）合理选择纳税身份

上文中列举了做小规模纳税人企业的利与弊，但这些都只是应作为参考的条件，并不是绝对的。所谓利弊也要结合自身的实际情况来定夺。真正规模较小业务不多的企业未必能承担起11%的高税率，这种情况还是应该考虑先维持企业生存，再考虑怎样做大做强争做先锋，不可急于求成白白浪费资金。另外一方面，已有一定规模的企业也不应该鼠目寸光，只计较眼前利益盲目追求低税率而错失发展机会。无论是怎样的企业都应结合自己的实际情况来选择最优方向，布好企业战略地图。

（二）提前做好纳税筹划

增值税的纳税筹划中，很重要的一项就是充分取得可抵扣进项税额以最大限度的降低增值税实际纳税金额。这就要求企业在选择供应商时作出较全面的慎重考虑，尽量与可提供抵扣发票的企业合作，将其作为自己的供应商，合理避税。与小规模纳税人交易时为最大限度的减少税金应在合同中提出要求其去国税局开具增值税专用发票。事无巨细聚沙成塔，日常支出等也应收取得增值税专用发票以备抵扣。

另一件有关纳税筹划的大事就是将计税依据、税率等不同的项目进行分类，如园林设计核算和园林工程核算就应分开计税，混为一谈按高税率计征将造成不必要的损失。合理避税也能为企业更持久迅速地发展产生助力。

（三）调整采购策略，提升人员素质

“营改增”对企业的管理结构造成了全方位深层次的影响。应该在改革期间对企业重新评估，调整结构，加强对企业经营活动的监管控制，严格发票的审计控制及风险防范，防止接受伪造票据对企业利润造成伤害。各管理部门应加深与下游企业之间的沟通，谨慎开票，尽量保证可以按时收到按时款。养护质保金尾款等不要事先开票，等到到期日在开票，尽量减小现金流在时间上的损失。依据增值税的营业税区别，对财务人员进行培训，及时更新知识，提高工作人员素质，以确保“营改增”工作顺利实施。

（四）提高政治敏感度，紧跟国家政策

“营改增”收尾工作正在进行时，国家对于改进部分仍处在调试阶段。像园林业这种税率变化较大的产业可能会得到国家扶植，发布一些税收优惠政策。因此，我们需要提高政治敏感度，紧跟国家政策形势，获取第一手资讯。

园林业与园林景区和旅游业等第三产业活动息息相关。最近国家发布的供给侧改革侧重点就在于第三产业，旅游业供给侧改革也被提上日程。旅游业的供给侧改革，就是结合“一带一路”战略和“互联网+”精神扩大旅游消费，建设优质景区。这一政策就刚好与园林业有所关联。优质景区的建设正是园林业的主营业务，也是国家的热点事件，未来可能出台一些与园林业相关的政策，也许就对园林业的税务情况有所涉猎。所以我们要跟紧时代步伐，多做对发展有益的事。

[参 考 文 献]

[1]黄洪.营业税改征增值税对企业税负的影响[J].商业会计，2012（10）：62-63

[2]李泓静.营业税改增值税对建筑企业带来的思考[J].人力资源管理，2013（7）：218-219

[2]官波，刘春花.旅行社“营改增”的影响预测及对策[J].税务研究，2016（1）：102-104

[责任编辑：潘洪志]