信息化条件下现金流量表编制探讨

曹婷

摘 要 信息化条件下，对会计信息质量的要求越来越高，对财务报告的及时性和准确性要求也越来越迫切。但财务报告尤其是现金流量表编制所必需的工作流程及巨大的工作量导致了其编制的准确性、及时性难以同时兼顾。如何及时准确的编制现金流量表，是摆在财务人员面前的一道难题。本文在简要分析信息化条件下企业现金流量表编制的基本原理和方法基础上，选择能够简化编制流程的科目设置法进行分析，详细探讨了科目设置法编制现金流量表的基本流程。首先，按照现金流量表填列的项目，设置会计科目。其次，根据审核无误的原始凭证录入记账凭证。第三，按照经营活动、投资活动、筹资活动直接填报现金流量表，并根据设置的调整性账户进行分析调整。第四，将主表与按照间接法填报的附表进行对比，分析经营收支净现金流量存在差额的原因，对差额进行分析调整。并通过实例，介绍了该方法在企业实务中的实际应用。最后，探讨了在信息化环境下，科目设置法编制现金流量表的优缺点。旨在通过探讨传统的现金流量表编制方法之外，如何利用信息化对现金流量表的编制方法进行改进，进而减轻财务报表编制的工作量，提高工作效率，保证编报的准确性。

关键词 信息化 现金流量表 财务软件

在经济全球化、信息化、大数据的背景下，如何及时准确地编制财务报表，成为摆在财务人员面前的一道难题。其中，又以现金流量表的编制工作量最为巨大、取数方法最为多样、钩稽关系最为复杂。传统的现金流量表（本文主要讨论主表部分，下同）的编制，主要有工作底稿法、T型账户法、分析填列法等，但这些方法存在的主要问题就是工作量大、取数复杂，而且难以理解，不能完全满足对财务报表紧迫性的需要。在这种情况下，本文试图从信息化角度对现金流量表的编制进行探讨。

一、信息化条件下，企业现金流量表的编制原理和方法

（一）信息化条件下，现金流量表编制的主要方法

与传统的手工编制现金流量表相比，基于计算机的会计信息系统提供了新的报表编制方法，主要有：

1.项目核算法。利用财务软件的项目核算功能，通过项目设置来实现报表的编制。

2.记账凭证分解法。将所有记账凭证自动或手工分解为一借一贷的格式，然后设置各现金流量表项目的数据来源，最后根据各项目的数据来源对一借一贷的凭证进行过滤，将符合条件的记账凭证金额进行汇总得出现金流量表各项目的金额。

3.凭证函数取数法。利用财务软件自带的函数功能，对特定账户的借方或贷方发生额进行计算，将满足某一特定条件的账户发生额填列在报表中。

4.科目设置法。利用财务软件的科目设置功能，对涉及现金及等价物收支的科目，进行二级及以下级别科目设置，进而利用发生额及余额表统计出的数据进行报表填报。

以上，是当前利用会计信息系统对现金流量表进行编制的几种主要方法。本文主要针对第四种方法即科目设置法进行论述，以期达到简化报表编制的目的。

（二）信息化条件下，科目设置法编制的基本原理

由于历史原因，在财务报告体系中，现金流量表的重要性远远比不上资产负债表及利润表。到目前为止，会计制度中，会计科目的设置主要围绕资产负债表及利润表进行，未单独考虑是否有利于现金流量表的编制，特别是如何帮助计算机自动编制。事实上，在会计科目的设置过程中，只要对现金流量表稍加关注，同时兼顾主表直接分类统计和附表间接调整的需求，往往会取得事半功倍的效果。同时，在处理会计事项时适当加以分解改造，可以大大提高现金流量表编制的准确性。

利用财务软件的科目设置模块，对现金及等价物科目进行二级及以下级别设置，现金流量表的编制则通过细分过的会计科目的发生额及余额来实现，即对涉及现金收支的每一笔业务，在其发生之初就对其进行判断，确定该业务属于哪一项现金流量表项目。这就要求会计人员在记账凭证初始录入阶段就需要判断该笔业务所属的现金流量表项目，并在凭证中进行处理，期末根据科目余额及发生额进行报表填报。

二、信息化条件下，科目设置法编制现金流量表的基本流程

第一，按照现金流量表填列的项目设置会计科目

一是一级科目的设置应当与会计制度保持一致，主要有：库存现金/银行存款/其他货币资金等。

二是二级及以下级次科目：

第一类：直接涉及现金流量表填报的项目（以经营活动产生的现金流量为例，其余不再累述）。

库存现金/银行存款/其他货币资金——XXX账户

——经营活动现金流量——销售商品提供劳务收到的现金

——收到的税费返回

——收到的其他与经营活动有关的现金

——购买商品接受劳务支付的现金

——支付给职工以及为职工支付的现金

——支付的各项税费

——支付的其他与经营活动有关的现金

第二类：调整性会计科目的设置。

其一，库存现金/银行存款/其他货币资金——XXX账户——调整账户——上年余额（重点）。

该科目的主要作用是将上年余额数过渡到本科目，因上年余额与本年现金净流量无关，因此需要将上年余额逐年进行结转录入。

其二，库存现金/银行存款/其他货币资金——XXX账户——调整账户——内部转账。

该科目主要用来核算虽然涉及现金收付，但与现金净流量无关的业务，如提现等。

其三，库存现金/银行存款/其他货币资金——XXX账户——调整账户——待调整科目。

该科目是备用科目，主要用于核算业务发生之时，尚无法确定业务收支属性的现金流入与流出业务。期末报表时，要根据业务开展情况，对该科目进行分析，将分属于经营活动、筹资活动、投资活动的现金流量还原至报表相应项目。同时，要严格控制该科目使用频率，并要在工作底稿中做好备查说明。

第二，根据审核无误的原始凭证录入记账凭证，涉及现金及等价物收支的要根据收支性质，分析录入到最末级科目。

第三，期末根据库存现金、银行存款、其他货币资金等科目最末级的发生额或余额，按照经营活动、投资活动、筹资活动直接填报现金流量表，并根据设置的调整性账户进行分析调整。

第四，将按照上述方法编制的主表与按照间接法进行填报的附表进行对比，分析经营收支净现金流量存在差额的原因，对差额进行分析调整。

三、信息化条件下，科目设置法编制企业现金流量表应用

（一）录入上年数据

根据余额表，将上一年度库存现金、银行存款和其他货币资金等一级科目的余额对应结转至“库存现金/银行存款/其他货币资金——XXX账户——调整账户——上年余额”科目年初余额处。注意：此处结转不用考虑上年各明细科目的余额。

（二）本年业务处理举例

1.用XXX户现金支票提取现金5000元。

借：库存现金——XXX账户——调整账户——内部转账 5000

贷：银行存款——XXX账户——调整账户——内部转账 5000

因为本业务不涉及现金净流量，因此计入“内部转账”科目，编报报表时不予填列。

2.职工张某借备用金1000元，假设借备用金时，尚无法确定该备用金用途，则做如下处理：

借：其他应收款——备用金——张某 1000

贷：库存现金——XXX账户——调整账户——待调整项目 1000

暂时计入该科目，并做好备查登记，截止到期末可以确认用途时，转入相应科目。

3.销售产品一批，收到货款50000元，代收增值税8500元，款项存入银行。

借：银行存款——XXX账户——经营活动现金流量

——销售商品提供劳务收到的现金 58500

贷：主营业务收入 50000

应交税费——应交增值税（销项税额） 8500

4.管理部门购买办公用品一批，金额600元，以转账支票形式支付。

借：低值易耗品 600

贷：银行存款——XXX账户——经营活动现金流量

——支付其他与经营活动有关的现金 600

生产部门购买原材料一批，金额30000元，支付增值税税款5100元，以转账支票形式支付。

借：原材料 30000

应交税费——应交增值税（销项税额） 5100

贷：银行存款——XXX账户——经营活动现金流量

——购买商品接收劳务支付的现金 35100

5.支付本月工资20000元，以银行转账方式付讫。

借：应付职工薪酬 20000

贷：银行存款——XXX账户——经营活动现金流量

——支付给职工以及为职工支付的现金 20000

6.业务2中，张某退回备用金200元，其余450元作为差旅费支出，350元用于购买原材料。

借：库存现金——XXX账户——经营活动现金流量

——收到其他经营有关的现金 200

贷：其他应收款——备用金——张某 200

同时，在现金流量备查账中对业务2作如下备注：原计入调整科目的1000元做如下调整：计入经营现金流量——购买商品、接受劳务支付现金350元，支付的其他与经营有关的现金650元。

以上几笔业务，科目余额表简表如下：

根据发生额及余额表编制报表如下：

四、信息化条件下，科目设置法编制现金流量表的优缺点分析

（一）该现金流量编制方法的优点

1.针对性强，操作简单。除去首次设置会计科目工作量较大外，使用该方法编制现金流量表，针对性强、操作简单，可以随时调取明细账进行查询，而且数据调取方便，输出账表清晰，促使会计信息化人员对现金流量表项目的内容真正理解。

2.减轻工作强度，便于内部核算和管理。该方法减轻了报表分析的工作量，符合会计人员凭证录入的习惯。有较高的易用性和可操作性，可以大幅提高工作效率，提高报表准确性。同时，可以明确报表人员和制单人员对报表中的错误所应承担的责任。

3.可以留下审计线索，便于查询。按照我国现行会计制度规定，现金流量表的主表采用直接法进行编制，附表采用间接法编制。因此，传统的现金流量表编制方法在期末编制现金流量表时，需要做大量的调整分录。但由于会计实物的多样性，公示计算过程相对复杂，而这些分录难以在财务软件中予以保留，而该种现金流量表编制方法很好地解决了这个问题。

（二）该现金流量编制方法中存在的主要问题

1.报表的准确性，取决于专业人员的判断。该方法如果从源头就对现金流量表进行分类处理，需要依靠会计人员的个人判断。那么，不同的会计人员，甚至是同一会计人员在不同时点，对同一类特殊现金流量表上的项目的分类，由于理解的

偏差，也会导致有所不同，从而影响基础数据采集的准确性，进而影响依据记账凭证中的现金流量项目标识编制的现金流量表的准确性。

2.科目设置过程会受到限制。该编制方法要求在建账开始时就对会计科目进行设置，因此会计科目设置过程会受到一级科目的限制。从实际上来看，会造成现金、银行存款及其他货币资金科目显得过于复杂和庞大，且受到财务软件科目长度的限制。

（作者单位为中关村知识产权促进局）

参考文献

[1] 郑恒斌.会计信息化环境下现金流量表编制方法研究[J].现代商业，2010（09）.

[2] 周媛.财务软件与手工相结合编制现金流量表的优势[J] .东方企业文化，2014 （09）.

[3] 蔡催冬.浅析会计电算化现金流量表编制方法——项目核算法[J].中国管理信息化， 2009（13）.