银行对账单揭开财务人员职务犯罪面纱

魏娟　郭平

近年来，越来越多的关于财务人员违法犯罪案件的报道见诸报端，并且呈逐渐上升的趋势。财务人员由于其特殊的工作性质，在利益和贪欲的驱动下往往更容易走上犯罪的道路。特别是单位财务管理、监督存在漏洞时，财务人员便会采取收入和支出同时不记账的方式贪污公款。在查办职务犯罪案件中，针对单位财务制度不健全、管理混乱，司法会计就要首先通过银行对账单来核对、查证企业的收入和支出是否真实，会计账证记录是否真实，以此鉴别并从中发现问题及用以证实贪污犯罪的证据。

银行对账单是银行和企业核对账务的联系单，也是证实企业业务往来的记录，也可以作为企业资金流动的依据。企业的财务人员应按照规定每月初到开户行取回本单位的银行对账单，并且将银行对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对，编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表 的主要目的是核对企业账目与银行账目的差异，也是用于检查企业与银行账目的差错。检察机关在查办财务人员涉嫌贪污犯罪案件时，需要特别注意索取和检查企业的银行对账单，不要小视银行对账单，或许一份对账单就是侦破案件的突破口。

2008年在绥化市检察院立案的职务犯罪案件中，有一例贪污公款案就是从银行对账单入手侦破的。案件的突破口是司法会计通过银行对账单核对该单位银行日记账，再用银行日记账逐笔核对现金日记账，发现上级拨入的预算外资金有13笔376000.00元未入单位银行日记账，有13笔376000.00元现金支款未记入单位银行日记账和现金日记账，从银行对账单的贷方显示该单位账户已经收到拨入经费，而单位的银行存款日记账上却没有找到这13笔拨入经费的踪迹。根据这一线索，秘密调取了财政拨款及现金支款的原始单据，充分证实此款拨入没有记账，出纳员经手支出现金37万余元也没记账。掌握了这一证据，立即传唤出纳员，经询问出纳员交代出贪污同伙和犯罪过程。同伙人是某县财政局的业务股长，主管事业单位的拨款。自2002年5月至2006年6月出纳员利用其一人保管财务专用章、财务名章及填写现金支票的便利，与某股长合谋，采取撕毁财政拨款通知单和现金支票存根，以不入账的方式侵吞公款。在证据面前，二人如实供述了自己的犯罪经过，并对犯罪事实供认不讳。二人的犯罪行为触犯了法律，应追究其刑事责任，法院依法判处二人有期徒刑10年，二人为此付出了惨痛的代价。

从上述案例可以看出，财务人员的职务犯罪行为往往都能从银行对账单上找出蛛丝马迹，这就要求检察机关的侦查人员能够读懂、看懂银行对账单上的信息，从中找到线索。下面我们来看看银行对账单上密密麻麻的数据都代表了什么。

银行对账单是银行出具的，是银行从自身的收支角度编制的账簿，所以企业发生的经济业务收入支出方向刚好和银行是相反的。企业的银行日记账借方记录收到货币资金，贷方记录支出货币资金；银行对账单借方记录支出货币资金，贷方记录收到货币资金。在核对银行对账单和银行日记账时，一定要理清思路，明确哪方是收，哪方是支，才能顺利地核对出两本账的差异。根据银行对账单核对企业的银行日记账，找出银行已记、企业未记和银行未记、企业已记的资金未达账项，做出余额调节表。那么在银行对账单余额与企业银行日记账存款余额的基础上，各自加上对方已收本单位未收账项数额，减去对方已付本单位未付账项数额，两个数额应该相等。如果相等，表明前面的工作没有差错。接下来就可以按照余额调节表的数据来开展工作了。有必要说明的是，有些财务人员利用收到款项不记账、支出款项也不记账的方法把公款划走，在侦查人员检查银行对账单时，就更要注意银行对账单上一进一出、金额相等、企业未记账的资金，这或许就是案件侦破的线索。

司法会计在审查财务的过程中，通过银行对账单不仅能发现职务犯罪案件，而且还能预防和堵塞单位内部财务管理漏洞。笔者通过参与办理职务犯罪案件和对媒体报道的案例分析，单位财务人员的贪污、挪用公款职务犯罪案件，都涉及“不相容职务分离控制”的问题。不相容职务分离控制，简单地讲，就是工作执行步骤，不能完全交由一人承办，每项工作都应分为决策、签发、核准、执行、记录步骤。应分别安排独立的人员执行各个步骤，相互之间进行监督、控制及相互制约。

绥化市检察院立案的某股长和出纳员共同贪污案件，体现出两个发案单位恰恰违背了内部控制管理制度，才发生了常见的“一人管理支票与印鉴，且财务两枚印鉴没有分开保管使用”的错误。通过这一案例看出该企业的现金支票和财务专用章都在出纳员手中保管，银行对账单和银行日记账也是由出纳员记账及保管，加之单位的财务日常管理制度、财务定期检查制度、财务人员岗位定期轮换制度等财产保护控制制度缺失，会计和出纳员相互不制约，某股长和出纳员共同违法犯罪也就有了必然性。

运用银行对账单手段揭露犯罪仅仅是从证据层面上，为侦查人员提供技术支持，实现打击的职能。从完善制度体系建设在源头上减少职务犯罪的方面看，我们还要通过在运用各项银行业务的基础上，建立案件分析机制，总结类案发案规律，提出完善制度建设和执行的检察建议，在堵塞诸如内部控制漏洞的工作方面发挥更加积极、务实的作用。

在当今市场经济大潮中，一些人物欲横流，在价值观上发生了偏差，私欲膨胀。他们面对账户里来来往往的大量资金，或许就动摇了思想，突破了职业道德的底线，不劳而获的思想就让他一步一步走进了犯罪的深渊。面对高智商的财务人员，我们的侦查员们如果掌握了银行对账单的秘密，或许就能少走很多弯路，节约很多资源，顺利揭开财务人员职务犯罪的面纱。（编辑/李舶）