浅析民营医院关于融资租赁业务的账务处理

洪 慧

(百色学院 广西 百色 533000)



浅析民营医院关于融资租赁业务的账务处理

洪 慧

(百色学院 广西 百色 533000)

这些年来，越来越多的民营医院，由于自有资金不足，采用融资租赁的形式购入医疗设备或者出资建设医疗场所，这也是解决自有资金不足的一种筹资手段。本文根据《企业会计准则第21号—租赁》关于一家民营医院的融资租赁固定资产的业务做一个简要的账务分析。

民营医院；融资租赁；账务分析

一、融资租赁的界定

符合以下列举的一个或者几个标准，即可界定为融资租赁：

1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

2.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理确定承租人将会行使这种选择权；

3.租赁期占其租赁资产使用寿命的大部门，值得注意的是，其中“大部分”，通常掌握在租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%)。也有例外，比如租赁资产是一项旧资产，在开始该次租赁前其已使用年限超过该资产全新时可使用年限的75%的，则该条标准不适用；

4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。“几乎相当于”掌握在90%(含90%)以上；

5.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人使用。

二、承租人对融资租赁业务的账务处理

对于融资租入的固定资产，在租赁开始日，按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用)，初始直接费用一般包含签订合同过程中的律师费及手续费等。

例：2014年1月1日，某民营医院与拥有土地使用权的B个人协商签订关于出资220万元建设医院办公楼并抵减两年的租金，建设期两年，待工程完工并竣工结算后，该民营医院承租该办公楼，洽谈该租赁合同发生的前期费用23万元，用银行存款直接支付；租赁期2016年1月1日至2056年1月1日，房屋建筑物使用年限为50年，按直线法计提折旧(不考虑净残值)，每年年末支付租金110万元，合同年利率4%，租赁期满，该办公楼归B个人所有。

首先，本账务处理是站在出租人的角度进行分析；

第一步：判断租赁类型，该办公楼租赁期2016年1月1日至2056年1月1日，即总共40年，而房屋建筑物使用年限50年，已经达到该办公楼寿命的80%(超过75%)，即符合融资租赁界定标准的第三条，即判断该业务为融资租赁。

第二步：确定融资租入固定资产的成本，由于该租赁资产无公允价值，直接按照最低租赁付款额现值加初始直接费用。

第三步：账务处理：

由于该业务有一些特殊之处，在于该民营企业先出资建设该办公楼，并在建成后，才开始融资租赁，租赁开始日为2016年1月1日，即2014年1月1日，出资220万元建设办公楼的账务处理如下：

借：其他应收款

220 贷：银行存款

220

2016年1月1日，开始租入该办公楼时的账务处理：

借：固定资产—融资租入固定资产

2382.39 110(P/A,4%,40)+23 未确认融资费用

2040.61 贷：长期应付款—应付融资租赁款

4400 银行存款

23

16年年末支付租金，冲减14年的其他应收款(17年支付租金时，也是先冲减14年的其他应收款，待18年后，才开始真正支付租金)

借：长期应付款—应付融资租赁款

110 贷：长期应收款

110

本期确认的融资费用=(4400-2040.61)*4%=94.3756(万元)

(未确认融资费用的推理思路：①长期应付款摊余成本=(长期应付款入账金额-分期付款金额)-(未确认融资费用入账金额-已摊销的部分)；②当期摊销的未确认融资费用=长期应付款摊余成本*实际利率；③为确保未确认融资费用摊销完全，最后一期摊销额采用倒挤方式得出)

借：财务费用

94.3756 贷：未确认融资费用

94.3756

16年期末计提折旧，年折旧额=2382.39/40=59.55975(万元)

(由于租赁期结束后，无法取得该办公楼，因此折旧年限取租赁年限与尚可使用年限两者中，较短者)

借：管理费用

59.55975 贷：累计折旧

59.55975

融资租赁在这几年经济形势下，已经越来越为各行业所接纳，美中不中是，企业会计准则并未对于具体行业中一些特殊形式下的融资租赁业务进行展开性的阐述。这需要我们在现实工作中，灵活运用企业会计准则来进行一些棘手的账务分析。而本案例是一个医疗企业碰到的关于融资租赁中先替只拥有土地的出租人出资建办公楼，待建成后租用；问题点是医院既是出资方又是承租人。那么本案例的关键处理点在于民营医院企业先出资建设办公楼，该出资款抵减两年的租金，对于这样既存在融资租赁，又存在先出资建设的情况，本人认为可以先将出资建设办公楼款项作为其他应收款处理，待真正开始租赁后，再冲减当期的长期应付款。

[1]戴德明.企业会计准则第21号-融资租赁.新企业会计准则丛书.北京.中国人民大学出版社,2007.

[2]张军.浅析中小企业融资租赁业务的会计处理.中国乡镇企业会计，2015第3期.

[3]陈兴兵.现阶段融资租赁业务特点及特殊会计处理方法探讨.财税研究，2015年第4期.

洪慧(1991-)，女，汉族，广西贵港人，中级，研究生，百色学院。