高校建设工程项目全过程跟踪审计探析

杨 娜

(陕西青年职业学院 陕西 西安 710068)



【高职教育教学】

高校建设工程项目全过程跟踪审计探析

杨 娜

(陕西青年职业学院 陕西 西安 710068)

随着近年来国家对高等职业教育基础投入不断增大,高校系统建设工程项目也在逐年增加。工程项目因其投资大、周期长的特点，现已成为了高校内部审计工作的重中之重。对建设工程项目开展全过程跟踪审计作为一种较新的审计模式，在实践中被广泛推广并已显现出优越和广阔的前景。本文阐述了高校系统建设工程项目全过程跟踪审计的主要内容、程序、建议以及风险防控，提出了完善建设工程项目全过程跟踪审计的有益对策。

校内审计;工程跟踪;审计内容;审计方法

建设工程项目全过程跟踪审计是近年出现的一种新的审计模式，它是指审计机构运用审计技术，依据国家的有关制度和法律法规，对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价的过程。

一、建设项目全过程跟踪审计目的意义及发展趋势

全过程跟踪审计与以往开展的常规审计相比，审计内容更全面、审计实施更及时,是从静态审计转化为动态审计，由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的转变，使整个工程实施处于受控制状态，可以动态地监督全过程各阶段运作，能有效地克服事后监督的局限性，在有效控制工程造价、完善建设项目运营管理、提高项目投资使用效益、合理规避风险、促进廉政建设等方面具有重要意义。全过程跟踪审计这种管理审计和效益审计相结合的审计模式，在实践中已取得优于传统审计的效果，具有广阔的应用前景，是建设项目类审计的发展趋势。

二、建设项目全过程跟踪审计主要内容

全过程跟踪审计的实施过程与工程进展同步进行，一般在工程项目前期准备、施工准备、施工、竣工验收四个阶段分别按审计业务控制点介入。

1.前期准备阶段的审计介入。包括投资立项、勘查设计两个阶段。该阶段对项目投资产生影响最大，审计主要内容包括设计单位资质是否符合规定；设计方案的合理性，设计的深度和质量是否满足需求，技术和经济是否有效结合；审核概预算编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确；概预算是否按照规定的权限和程序审核批准后执行。

2.施工准备阶段的审计介入。主要是指对工程项目前期的组织施工、监理、设备材料采购等各方面的招投标及合同管理进行审查和评价。施工招投标审计主要内容包括标段的划分是否适当，有无通过化整为零或其他方式规避招标，有无标段划分过细增加工程和管理成本的问题；招标文件招标内容是否完整，是否全面表达招标人意愿，是否满足项目需求；标底文件的编制是否完整、合理、准确。评标办法是否科学；程序是否合法。合同审计主要内容包括合同与招标文件是否存在实质性差异。合同条款是否全面反映招标文件精神；是否充分体现中标单位的投标承诺；签订的各类合同是否合法、合规；合同内容是否完整。合同条款是否规范，文字表述是否严谨、准确无歧义；审查合同价款的订立是否合法、合规，价款构成和金额表述是否清晰、准确；审查对于承包方违约行为有无违约处罚措施和责任追究条款，违约责任条款是否具有可操作性。合同的补充条款与正文是否具有一致性，有无冲突和背离。

3.施工阶段的审计介入。包括对建设工程项目实施工程中隐蔽工程验收、主要材料及设备的价格确认、工程进度款的拨付、设计变更及施工签证的认定等四个方面进行审查和评价。

(1)隐蔽工程审计

隐蔽工程所占工程造价的比重很大，在工程结算时容易引起纠纷，容易成为审计矛盾的焦点。因此，跟踪审计部门必须同工程管理部门、施工单位、监理单位一起参加隐蔽工程的验收，主要审计隐蔽工程部位的工序、规格是否与施工图或变更相一致、是否与工程量清单内容相符合；所有隐蔽工程应经四方会签后才能隐蔽。

(2)主要材料及设备管理审计

施工过程中材料及设备签证的跟踪审计主要包括三个方面的内容：一是以暂定价出现在招标文件中的主材的定价和品牌要通过市场调查，从价格、质量、售后服务、厂家信誉等几个方面综合考虑暂定价主材的品牌，主材的价格，为工程管理部门提供决策依据、有效控制建设工程的质量。二是在施工过种中使用新材料或施工材料的更换是否会给影响到整个建设工程的造价投资，是否会影响建设工程的工期，是否会带来索赔等，提供全面的决策依据。三是主要材料及设备在进场使用和安装前，是否经建设工程管理部门、监理单位和审计机构验收。

(3)工程进度款支付审计

工程进度款支付审计可以有效地调节工程进度，有效地控制工程款的合理使用，有效地扼制工程款超付。工程款的支付采用“先审计、后付款”原则。工程进度款审计主要包括工程量清单内的部分，采用分解法，根据施工的形象进度，对工程量清单中的工作量进行分解，单价按照投标报价审核出该阶段的实际工程造价；工程量清单外的项目，按照施工前甲乙双方约定的定价方式进行审核。

(4)设计变更、施工现场签证审计

设计变更或现场签证是影响建设项目投资控制、质量控制和进度控制的主要因素，同时也是引起施工索赔和合同纠纷的根源。全过程跟踪审计主要内容包括变更程序是否合理合规，分析变更理由是否充分；是否增加工程造价，对工程造价的影响有多大；是否对工期产生影响；是否会引起索赔等，能否采用其它更加经济合理的变更方案。对于造价较大的变更，做到先定价，后施工。

4.竣工验收阶段的审计介入。主要是对工程结算以及工程项目决算的审核与评价。工程结算审计主要包括竣工资料是否真实、完整；施工单位所报工程量是否真实、合理；对设计变更或现场签证进行认真梳理，汇总，核定清单外工程造价；对材料差价调整，依据施工合同，施工实际情况，建设项目的投资情况，提出审计建议，根据甲乙双方的协商结果进行定价；核对施工单位报结算材料所套用的定额是否正确，是否存在高套、重复计算，冒领等违规现象，取费标准是否同投标文件等。工程决算审计主要包括检查竣工财务决算报表编制是否齐全并符合勾稽关系要求，账表是否一致。核实计划总投资和实际投资完成额，重点检查投资计划调整是否合规，建设资金使用是否合规，有无转移、侵占、挪用建设资金，有无损失浪费问题；检查交付的资产是否符合交付条件，移交手续是否齐全、合规，有无资产流失问题，审核建设工程项目结余资金及剩余材料、设备等物资的真实性和处置情况。

三、建设项目全过程跟踪审计实施难点及完善对策

1.实施难点

一是深度难以把握。全过程跟踪审计与项目实施同步进行，审计人员需要频繁介入进行审计，提出审计建议，供相关单位改进和纠正工作，容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，参与到建设项目管理之中。二是全过程跟踪审计介入点滞后，审计效果受局限。在工程项目前期准备阶段由于受传统审计观念的影响以及审计人员的专业的审核能力有限，无法深入其中，故对此阶段的造价就难以控制，因此建设项目整体的投资控制效果就不明显。三是未建立全过程跟踪审计质量评价指标体系。质量评价体系作为对建设项目全过程跟踪审计做出共性评价和判断的衡量标准不明确，全过程跟踪审计的实施效果难以评判。四是审计力量有限，审计风险增大。全过程跟踪审计涉及到建设项目的各方面，审计任务繁重、内容详细，周期长。然而，在目前高校审计力量有限的情况下，要满足如此广泛和大量的审计工作，审计风险必然增大。

2.完善对策

一是合理定位跟踪审计介入深度。项目建设过程中，面临着工程质量与进度，投资控制与进度款支付等较为复杂的管理内容，审计作为第三方参与项目建设的过程，应做到不越位、缺位不补位，明确监督者而非决策者的身份，把握好监督、建议的职能，不能代替工程管理部门的管理职能。二是审计介入时间应遵循成本效益原则、重要性原则和风险原则。跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设要求、规模、周期、风险及审计资源、成本等多方面要素后，结合高校实际情况，同相关部门协作，探讨不同类型建设项目跟踪审计的模式，介入点。三是规范审计工作制度，保障实施效果。在开展跟踪审计工作之前，应出台工程项目全过程跟踪审计制度、实施细则和操作流程。结合工程项目特征、施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案真正对审计工作具有指导作用。使审计工作一开始就按照规范的要求进行，各部门配合起来有法可依、有章可循，保证跟踪审计有效实施。四是做好审计机构的组建、管理。鉴于目前高校审计力量实际，全过程跟踪审计可采取内外结合的模式，充分发挥内审、外审各自的优势。通过招标选定造价咨询机构并派专业人员进驻施工现场。内审部门应加强对社会造价咨询机构的指导、监督和管理，建立审计例会制度，安排专门的内审人员对跟踪审计全过程的行为进行跟踪，管理，并提高自身业务能力。建立审计复核制，加强审计质量控制。

建设工程全过程跟踪审计作为一种较新的审计模式，对高校内部审计工作管理、审计人员业务能力和素质提出了更专业化的要求，涉及的内容和领域比传统的高校内部审计工作更多和更广。需要通过不断探索和创新,不断总结和分析,在工作中提高，在实践中求新，为高校全面提升质量管理，加强内部控制做出贡献。

[1] 浅谈建设项目跟踪审计,张新立,《现代审计与经济》2010-06-30.

[2] 建设项目全过程跟踪审计若干问题探讨,崔军《建材与装饰》2016-01-01.

An Exploration and Analysis on Overall Process Tracking Audit of University’s Constructive Projects

YANGNa

(Shaanxi Youth Vocational College,710068,Xi’an,Shaanxi,China)

With national investment’s constantly increasing on the basis of vocational education,college system’s constructive project also increased gradually.As constructive projects present the characteristics of tremendous investment and chronic cycle,now it has become the crucial item for colleges’internal audit.Being a new auditing style,the overall process tracking audit on constructive project has been extensively promoted and implies superior and broad prospect.The essay stated main content,program,proposals and risk controlling of overall process tracking audit in colleges’constructive projects and presented advantageous strategies as to improving overall process tracking audit.

University’s Internal Audit;Project Tracking;Content of Audit;Auditing Approaches

2016-10-12

杨娜(1983-)，女，陕西横山人,陕西青年职业学院监察审计处干事,主要从事纪检审计工作。

G717

A < class="emphasis_bold">文章编号：1674-2885(2016)04-35-03

1674-2885(2016)04-35-03