增值税征管问题研究

闫桂强

摘要：税收征管制度与国家经济、社会以及法律体系有着密切关系，也是增值税征管制度总的体现。本文拟通过对增值税征管的现状研究增值税存在的问题，同时提出增值税征收管理存在的问题和相关措施，使增值税征管制度更加完善，税制更加严谨。

关键词：增值税 征收范围 税收管理

一、税收征管相关理论

（一）税收征管基本内容

税收征管以国家税收法律和政策以及有关制度规定等为基准。包括：催报催缴、减免缓退欠税的管理、税务评估与稽查等。而这些都是为了最终能实现税收职能作用。税收征管的各项工作其最终目的就是为了国家税款可以应收尽收，同时，也为国家对于宏观经济的调控提供了一种有效的手段。税收征管的主体是法律规定的能够代表国家行使税收征管职权的各级税务机关。

（二）税收征管模式的变革

税务机关内部的专业分工应当清晰，有利于提高征管效率。随着社会科学和技术越来越完善，计算机的使用得到了推广，人们对网络的认识也大大提升，同时纳税人税收举措意识也大大提升，显著完善法律制度和税收遵从，税收征管以及新的模式也应运而生。2004 年，分税制改革之后，根据当时税收征管发展形势，国家税务总局提出强化税收管理，这也强调了税收征管工作，也强调了税收工作的重要性。之后，税收现代化建设逐步加快，新技术、新理念被广泛应用于税收领域，我国征管模式也与世界发达国家基本接轨。

二、增值税征管特点及存在问题分析

（一）增值税的主要特点

增值税这一税种具有税收中性的特点，税收中性的含义是纳税人需要支付的成本应该只有其应该缴纳的税金，政府应当在收税时避免增加纳税人的缴税额度，不给纳税人增加额外的纳税负担。现今是市场经济，市场的宏观调控不再应该由政府通过税收制度来进行。我国的国民经济的宏观调控应当由市场起主导作用。政府制定的税收制度应该既不左右消费者的消费选择也不影响生产者的投资方向。对于一件产品来说，只要其最终的价格不变，那么不管这件产品是以什么样的方式生产出来的，也不管其是以什么样的渠道流通的，其最终缴纳的所有流转税之和应该是一个固定的值。本文所研究的增值税正是这种不会受到产品的生产结构以及流通方式等因素影响的税种。增值税的这种税收中性的特点使得其可以在市场经济中创造出一个相对公平的竞争环境。

增值税实施环环相扣的抵扣机制，增值税不论其类型如何，在不同的国家其计税依据基本上都是相同的，也就是在计算销项税额时，其计算税金的方法基本上是按货物或者劳务在某一环节的销售总额来进行计算的，即环环相扣的抵扣机制。相比之下其它种类的流转税是没有这种抵扣机制的，它们只能按照销售的总额来计算纳税金额。

增值税税负最后会转嫁到实际的消费者身上，虽然增值税最直接的是向生产经营者征收的，但其独特的征收形式即增值税采用的价外税，也就是说增值税采取了额外收取的方式，而在销售商品时从商品购买方收取的价外税款都必须上缴国家。正是因为增值税有着上述独特的优点，仅仅经过了五六十年的短暂发展，全世界已经有多达 140 多个国家和地区开始实行增值税，并且取得了相当好的效果，这一现状代表世界税收体制的大趋势。

《增值税暂行条例》依据纳税人所具有的会计核算水平的高低，纳税人的各种税务资料能否准确提供以及纳税人企业经营规模的大小这三方面的纳税人主要特征把增值税纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人。为了达到监督各个纳税人缴纳税款、有效抵扣税费、保证税收收入的目的，国家对增值税发票进行了严格的管理和控制。原先缴纳营业税而不是增值税的产业，由于后来大部分改为了缴纳增值税，并且它们的经营规模一般来说比较小、企业集中度也不高，无法有效地对这种税源进行控制与管理，难以达到增值税一般纳税人的标准，因此扩大增值税征税范围面临着营业税和增值税有机结合的难题。

（二）增值税征管工作存在的问题

保证国际税收收入的增值税征管，使税缴有着明显的成效，但是在这个经济飞速发展的社会我国现行的增值税仍然存在着不少不可小觑的问题和缺陷，也没有有效的发挥增值税征管的优越性，因此提出几条增值税征管目前存在的弊端，以备改善。

1、对增值税一般纳税人管理不严

增值税一般纳税人范围比较广泛而且还较复杂，从而使增值税管理的难度加大。由于对增值税一般纳税人管理松懈使得增值税进项税抵扣有所增多，而且纳税人法律意识比较淡薄，进而助长了偷税漏税的行为，也使得更多企业更期望成为一般纳税人。

2、业财务制度不健全

有一些小型企业虽然也够得上申报纳税，但由于本身规模较小，人力物力都不太健全，致使企业核算不够清晰，也存在着未达账项没有及时的调整，有的企业在开取发票过程中不够积极，加大了税局的稽查力度和征管效率。

3、纳税人税收负担不公

我国公民的法律意识参差不齐，一部分不懂法律的纳税人偷税漏税。还有增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分，使得在同行业的不同企业之间存在着非常不公平的税收负担，其中小规模纳税人由于竞争压力比较大，只有采取账内以外的经营手段来强行降低经营成本，使得这种不好的亟待改正的现象在小规模纳税人当中普遍地存在着。

4、虚开发票

当前有些企业企业为了完成销售额任务和降低成本，相互之间对开发票、使增销售额达到预期值，而且有的既开发票还相互付款。如果按规定处理，难度较大，如不处理，则形成企业营业额上升增值税停滞不前的现象，企业税收负担必然会下降，由于证据不足，目前想要通过有关部门在日常生活中的检查中得到现有的详细情况是非常困难的，尽管我国对虚开发票这一违法行为有着相当严厉的处罚，但是由于查处无法落实，导致目前虚开发票的行为仍然继续不能得到有效的改善。

三、结束语

随着现代社会经济的不断发展，纳税人由于对经济利益需求越来越大，会想尽一切办法避免多缴税甚至是尽量少缴税或不缴税。只有完善税法的漏洞，才能从根本上解决这一问题。同时，随着中国现代经济近的快速发展，国家财政也在不断加强内部管理，税收信息化管理手段得到明显提高，同时也为更深地强化增值税制度改革提供了良好的根基，创建良好的内部环境。