管理效益审计的难点、重点

刘建刚

摘要：本文结合日常审计工作中的存在的问题，针对当前企业开展管理效益审计的难点和重点，对管理效益审计的方法和思路进行了探讨。

关键词：管理效益 难点 重点

随着经济的发展，大力推进管理效益审计已成为审计工作发展的必然趋势。其实践仍在不断变化发展，其理论尚在探索形成过程中，因此企业开展管理效益审计目前仍存在不少难点。

一、目前管理效益审计存在的难点

（一）基础资料和数据失真

被审单位提供的基础资料和数据只有真实、完整，效益审计才能真正的发挥其作用。当前，由于各单位不同程度地存在违纪违规、粉饰数据、业务失真现象，这都极大地影响到了效益审计的顺利开展。

（二）缺少具有适用性的指标评价体系

在目前情况下，评价审计对象经济性、效率性和效果性的标准没有统一起来，即使对于同一项目，不同的审计人员也可能会有多种不同的评价标准。这些都给审计人员选择衡量评价标准造成很大的困难。

（三）管理效益审计的方法和技术不统一

审计方法和技术的不统一，给了审计人员极大的随意发挥空间，相应地加大了审计风险，对审计证据的要求也更高了。

（四）审计人员的知识面较窄

现阶段的审计人员视野相对狭窄，缺乏评价企业效益的意识、知识及技术技能，尤其是缺乏经济的和企业管理的相关知识，缺乏观察问题、分析思考问题的能力，对管理效益审计力不从心。

二、管理效益审计的重点和内容

（一）指标分析

审查时要在确定经济业务合法、合规的前提下按照相关标准，使用科学合理的相关指标，对反映企业经济效益的主要经济效率指标进行验算。应包括以下几个方面：

一是企业获利能力指标；二是企业发展能力指标；三是企业财务结构指标；四是评价企业偿债能力指标；五是评价企业经营效率指标。

通过把审计期间的各项分析评价指标与往年指标完成情况、本系统先进水平比较，做出对经济效益实现结果质和量的定性、定量评价，从中找出差距，分析原因。

（二）决策管理

审查管理层做出的重大经济决策的民主性、科学性、合规性及有效性。重点关注重大经济决策的审批、操作方式、决策内部控制程序，审查该决策所带来的后续管理及决策对未来经济成长性的影响。

（三）人力资源管理

对人力资源内部控制和管理过程的效益性、效果性、效率性以及人力资源信息的真实性、可靠性进行审查、评价，促进企业人力资本运营向低成本、高效率方向发展。

1、合法性审计

重点关注企业是否遵循了相关的劳动法律法规。采用问卷访谈、实地观察、审阅资料等审计方法，结合现行法律法规，判断可能引起法律诉讼的风险程度，评价单位人力资源管理活动的合规性、合法性，同时提出改进意见和建议。

2、制度审计

制度审计的目标是对与人力资源管理有关的内部控制制度及执行情况进行评价。包括：企业是否制定了适当的人力资源政策；实施结果是否达到了预期的目标；是否根据管理目标设定了必要的内部控制制度；制度是否得到有效执行。

3、绩效审计

绩效审计是指通过分析人力资源数据，对企业人力资源管理活动的经济性、效率性和收益性进行评价审查和评价。

首先，结合企业的现状，设定人力资源管理绩效指标。其次，取得人力资源管理数据，通过管理数据与往年指标完成情况、本系统先进水平的对比分析，对管理中的薄弱环节进行判断，提出相应的改进意见和建议。

（四）固定资产管理

1、固定资产投资效益

包括：是否制定明确的投资决策、执行和处置管理流程；投资项目前期论证是否充分，投资决策程序是否合规、决策方法是否科学；是否按照规定进行投资项目的后评价；项目是否取得了良好的经济效益、社会效益和环境效益等。

2、固定资产运营效益

关注是否建立了固定资产、无形资产、存货等资产的管理制度，是否按照规定程序进行资产购置，是否建立资产的收发存登记制度，是否定期进行资产的盘点清查，资产的处置是否按照规定程序进行；企业固定资产是否得到充分利用，主要设备生产能力是否得到充分发挥。

（五）财务管理

审查被审计的财务管理制度是否健全、完善，是否严格执行财务管理制度。主要包括：资金管理审计、债权债务管理审计、成本控制审计。

1、资金管理审计

包括：是否按照规定编制资金计划，资金计划是否按照规定程序审核和审批；资金是否集中管理；资金拨付是否按照规定程序申请、审批；与货币资金有关的内部控制制度是否建立、健全、有效。

2、债权债务管理

包括：是否建立债权债务管理制度，是否对债权债务进行动态监控，是否及时收回到期债权，是否按时偿还到期债务，是否拥有良好的资信，坏账核销是否有严格的控制制度。

三、管理效益审计的几点感想

（一）慎重选择项目，突出重点

在尚不具备大规模地开展效益审计的基础和条件的情况下，选择一些重点单位、重点项目作为试点，探索形成适应本单位管理情况的审计方式方法，为审计工作向管理效益审计转型打下坚实的基础。

（二）做好前期准备工作

由于没有科学的、切实可行的评价指标，审计人员只有充分开展审前调查，全面把握被审单位的经营管理情况、发展情况，利用现有的国家、地区、行业标准，合理确定目标评价体系，做出客观的分析、判断和评价。

（三）对现有的审计人员进行严格的专业培训

在效益审计中，审计人员除必须具备娴熟的会计学、审计学、财务学方面的知识外，还需要具有社会学、管理学、经济学等方面的相关知识。必须有计划、有重点地采取多种途径，抓好在职审计人员的专业培训，不断提高审计人员的专业素养和宏观掌控能力，进一步推动管理效益审计的发展。

参考文献：

[1]宁小丽.浅论企业内部审计向管理效益审计的转变[J].企业研究，2014，（18）

[2]白晓明.论管理效益审计应把握的重点[J].现代商贸工业，2013，（12）

[3]刘玲君.企业管理效益审计的切入点[J].中国内部审计，2012，（2）