现行财务报告模式面临的挑战及其改进对策

包旻

摘要：现行财务报告存在对前瞻性财务信息的披露、提供信息的时效性差、披露的信息内容不完整以及受标准化束缚等缺陷，对其进行重大改革势在必行。本文从提高财务报告的相关、可靠性、建立多元化财务报告模式等来展开论述。

关键词：财务报告 物价变动 会计 会计信息

伴随着全球经济的不断变化和发展，和经济相关的信息每天都在不断更新，其中，财务报告所提供的会计信息是最引人观注的。报表使用者的需求以及当前的社会政治经济环境都发生了重大的变化，首先是市场经济环境的快速变化，经济全球一体化、数字化，金融工具不断创新等。在目前全球化知识经济飞速发展的大环境中，现行的财务报告体系所凸显出来的矛盾问题日渐增多。其次由于风险的不断加剧，高新科技的发展以及不同行业之间的竞争，使得现行财务报告的模式越来越不能满足人们对会计信息的要求与期望。近些年来，不论国内还是国外的上市公司不断有会计造假事件涌现，这些事件让人们对现行财务报告的可靠性产生了质疑，现行财务报告模式受到了严峻的挑战。为了能够提供高质量的财务报告，寻找现行财务报告体系的缺陷，改革现行财务报告体系，已是我们的当务之急，势在必行。随着时代的发展，会计环境的变化，如何改进现行财务报告体系，成为了一个亟待解决的问题。

一、我国财务报告的局限性及缺陷

以过去交易的事件和项目为基础及历史成本为计量属性，强调谨慎性、相关性和实质重于形式原则的应用报表体系是我国现行的财务报表体系。就现行财务报告体系来说，在很多方面已经不能满足信息使用者的需求，本文中暂列几点其列报上存在的不足：

（一）缺乏物价变动会计的核算

在现行财务报告模式下，传统的会计模式是以名义货币为计量单位，通常是假定其具有稳定不变的特性，不考虑货币购买力变化的货币单位，无论何时统一货币单位都具有相同的购买力。在物价变动基本稳定的情况下，这个是成立的。然而随着经济的发展与时代的不断更迭，通货膨胀以及物价变动的频繁出现，给财务信息带来了冲击。当物价发生剧烈的变动，在传统会计模式下所提供的会计信息对报表使用者决策有用性降低，几乎很难正确估量企业的经营业绩。在这些问题之下，报表使用者无法根据财务报告正确进行有关投资等决策。从而很难对企业的盈利能力和经营业绩作出客观的评价。因此，在现行财务报告模式下的财务会计的确认、计量所生成的财务报告，将不可避免的受到影响。

（二）货币作为计量的标准存在不足

知识、技术、企业的文化、人力资源等信息随着信息技术的飞速发展显得越来越重要。其中，企业的声誉也是影响其财务状况的一个重要因素。目前，我国的报表中要素的计量单位均为货币。因为只有以货币为计量单位才能使得价值可以唯一表现、量化。会计中所需反映的价值的形成、耗费、收回及其循环周转，这些都必须依赖货币计量。在这种情况下，一批高素质的专家、技术人员等在新经济体制下可能对企业财富创造贡献最大，成为企业在市场竞争中取胜的关键性因素。另外，一种产品在市场的占有率、员工服务态度、未来的经营风险程度、品牌等都是我们需要观察的。因为对于一个企业的发展前景来说我们除了要预测企业的盈利水平、未来的现金净流量。产品市场占有率、品牌也是需要预测的。而这些信息无法用货币计量。因此，我们需要有一个公认的标准来衡量这些无法用货币计量的因素，提高财务报告的决策有用性。

（三）以提供过去的信息为主，对未来经济前景预测不足

财务会计的确认、计量、记录和报告都立足过去的交易和事项，只有在经济业务发生以后，才能去考虑确认、计量和报告。一旦经济业务没有发生，事项没有形成，那么在财务会计的记录上就不会作出反映。在经济环境变化不大的条件下，人们可以根据财务会计所反映企业过去经营成果等的财务报告去推测企业的未来。然而，在经济环境变动大的情况下，按照财务会计所反映的信息已经无法直接的预测企业的未来。但是信息决策者所做的决策总是面向未来的，现行的财务报告仅仅停留在过去而非未来，在发生对未来有重大影响的经济事项时总是就事论事，而不去针对该事项的发生对整个公司的财务状况做全面深入的剖析。因而降低了财务信息的相关性。

（四）偏重于表格与数字，形式单一

现行财务报告是通过记录日常经济活动中的一些数字来反映企业业务情况及成果并进行会计核算，仅仅通过数字这一方法不免会导致其形式过于单一。但是，现有的信息处理以及传送技术使得数据处理和报告手段更加多元化，一方面，信息使用者可以从各种各样的媒介中获取形式不同的资料，另一方面，随着经济的发展、节奏的加快，呆板单调的财务报告已经很难得到信息使用者的欣赏。在互联网快速发展的时代，图文并茂成为了大家乐于欣赏的一种形式。所以不具有创新的财务报告已经无法更好地满足不同使用者的需求了。

（五）标准化模式制约

现行财务报告的规定中，财务报表、财务报表附注和其他财务报告构成了现行标准化模式的财务报告。就现行财务报告模式来说，严格遵循会计准则，采用通用、规范的模式进行编制，从而使得不同企业间的财务信息具有可比性，同时在一定程度上也使得其灵活性的发挥受到了限制。具体来说，正是由于财务报告固定模式的限制，使得报表使用者希望看到的决策有用的信息无法再报表中反映出来。

二、改进会计准则财务报告的对策

正是由于社会经济环境和会计信息使用需求的变化，才使得我们不断地推动会计的发展。在我国现代企业制度改革的不断深化下，企业会计信息使用者提供决策有用的信息开始深受重视。为提高会计信息质量，更好地为会计信息使用者服务，对现行财务报告存在的问题进行改进与完善已势在必行。因此，我们可以从以下几个方面考虑：

（一）提高财务报告的相关性

为了防止通货膨胀导致报表使用者财务信息不正确，影响对公司的经营决策。在财务报告中应当增加对物价变动会计的核算，具体来说应该增加货币购买力损益与资产的持有利得或损失的核算。由于货币性项目的购买力损益与非货币性项目的资产利得或损失在性质上相类似，因而，它应纳入企业利润总额的计算，但不在营业利润中报告。对于货币性项目购买力损益的计算过程，应该还需要编制货币性项目的净额上的购买力损益计算表，将它作为补充报告。

（二）提高财务报告的可靠性

可靠性的提高可以从改变财务报告单一的计量基础以及改变会计处理方法的可选择性来改进。目前货币形式是唯一的计量基础，为了使得计量形式更加丰富，应该允许采用多种计量方法，通过不同的形式衡量与反映信息。另外，由于会计处理方法可选择性的存在，使得财务人员的主观判断所占比重太大，进而影响了信息的可靠性。所以要求同一类型的企业采用相同的会计处理方法，适当的减少会计处理方法的可选择性。从而来提高其可靠性。

（三）建立多元化的财务报告模式

随着信息科学技术的不断发展，避免标准化模式带来的局限，我们可以尝试不同形式的财务报告：一是交互式财务报告。伴随着数据库技术、人工智能技术、多媒体技术等的不断发展，财务报告形式可以采用类似于计算机语言执行方式的交互式报告。报表使用者可以尝试改变现行财务报告的单调色彩，而单调色彩的改变可以因人而异，按照个人喜好进行分析，然后生成符合决策目标跟要求的相关信息。这样可以更好地展示使用者需求个性化的一面，拓展报告形式并使之呈现多样性。二是设置多栏式财务报告。对于同一种经济业务，不同的信息使用者的需求是不一样的，而目前单一信息不便于比较不同计量和确认方法下得出的结论。应该用不同的会计方法对同一种经济业务加以处理，并将得到的不同信息在财务报告中予以披露，使得信息单一化走向多元化。三是彩色报告模式。“彩色模式理论”是美国学者韦尔曼提出，具体是将财务报告分为五个层次，以完全符合传统会计确认与计量标准的事项作为第一层次逐级下推，到最后一个层次只披露符合相关性原则的事项。这样一来，财务报告在反映现行财务报告就有的信息之外，还能反映未来的信息、无形资产信息等。这一模式披露的会计信息，能够满足不同信息使用者的决策需要，具有较强的相关性。

三、结束语

随着信息时代的到来，人们获取信息的途径越来越多，范围也越来越广。面对全球经济高速发展的今天，现行财务报告所存在的局限是正常的。然而有些会计信息的局限性存在于新的财务报告模式和体系的建立中，它还是有赖于会计法规及制度的完善。因此，通过一套完善的会计制度来防止随意篡改网上传递的财务报告，保证其可靠性、真实性和安全性势在必行。根据现代市场经济的规律，要想保障会计信息反映的完整性和真实性，必须建立一套行之有效的法律规章体系，完善会计立法，增加其执法力度。总的说来，在经济发展快速的环境下，现行财务报告受到了许多前所未有的冲击，改革是必须的。但是在改革的过程中，我们一定要在会计准则的规范内同时考虑财务会计自身的理论与方法进行改革。只有通过这些方法，现行财务报告的改革才能达到理想的目标。

参考文献：

[1]葛家澍，杜兴强.现行财务会计与报告的缺陷及改进（上）[J].财会通讯， 2004（05）： 17-19

[2]孙光国，杨金凤，郑文婧.财务报告质量评价：理论框架、关键概念、运行机制[J].会计研究， 2013（03）： 27-35