会计文化对我国会计准则执行的影响

罗翀

摘要：我国会计文化深受中国传统文化的影响，具有强调统一性、职业水平低级倾向会计保密性等特点，会计文化的上述特征使得我国会计准则执行中出现缺乏灵活性、缺乏职业判断力及缺乏透明性等不足，为了强化会计准则执行，需从会计价值观、会计团体意识及会计职业道德建设三方面完善会计文化，改善会计准则执行环境。

关键词：会计文化 会计准则 准则执行

一、我国会计文化特征

“会计文化是会计职业领域形成的会计意识形态及与之相适应的制度”（毛柏林，1993）。会计文化具有多样性、复杂性以及异质性等特征，会对会计行为人产生不同的影响。作为社会文化的一个分支，我国会计文化深受传统文化的影响，会计文化特征处处体现着对中国传统文化的传承和继承。中国几千年来，形成的传统文化具有推崇集体主义、等级观念森严、对未来不确定采取回避态度等特征，受到传统文化特征的影响，我国会计文化具有以下特征：

（一）强调统一性

中国社会文化的突出特点是集体主义，它强调集体利益第一位、重视共性，以相同的规范要求集体中的每一个人，这种观念下，个人利益、成就和价值的实现是依托集体利益、成就和价值的实现来完成的。

我国会计准则的制定和执行方面，也突出了集体主义价值取向的显著特征，比如，和其他国家会计准则相比，我国的会计准则更强调整体的统一性。这是因为，我国会计准则是行政规章，由我国财政部制定和颁布，具有很高的权威性，同时，《公司法》又为会计准则的实施提供了法律保障。此外，会计制度统一了会计科目、财务报告的内容与形式等要求，加上我国会计准则要求企业的会计处理方法必须保持一贯性，企业在不同的会计期间不能随意改变会计处理方法，企业的灵活性较小。

（二）职业水平低

我国会计从业人员整体职业化水平低，主要体现在会计职业管理和会计从业人员职业水平两个方面。

跟其他国家及地区相比，我国会计职业管理发展缓慢，已不能满足当前企业的需求。发达国家会计职业管理主要依靠行业自律，而在我国，会计职业管理是由财政部主导的，各省会计学会、注册会计师协会等会计专业团体的影响力很小，承担不了制定、修订会计准则这样的重大任务，目前，我国各级会计学会、注册会计师协会的主要工作是组织会计资格考试和完成资格认证等事务性工作。

我国有超过五百万的会计从业人员，但是这其中接近70%的会计从业人员是初级会计从业人员，中级会计从业人员不足30%，而高级会计从业人员仅有2.6%。会计从业人员个体的水平偏低，专业意识较弱，没有充分重视职业能力的提升。

二、会计文化对会计准则执行的影响

赵月娥（2015）认为会计文化具有导向作用、凝聚作用、约束作用和激励作用，具体体现为：会计文化导向作用通过会计管理中正面导向，把社会责任、正确的价值观等因素贯彻到会计工作中去；会计文化激励作用提升会计人员的责任感；会计文化约束作用缔造行为准则，以此约束会计人员的行为；会计文化激励作用促进会计人员自我价值实现。

当前，我国会计准则体系与国际会计准则差异逐渐缩小，会计理论与实务逐步与国际会计准则接轨，加上中外文化交流在一定程度上促进了我国社会文化的不断变革，会计文化在这一背景下呈现出新的特征，但是我国会计准则执行过程中仍然呈现出不足。从文化层面上讲，目前我国会计准则中存在的不足跟我国特有的社会文化特征密不可分。这些不足之处具体体现在以下几个方面：

（一）缺乏灵活性

长期以来，我国会计准则是规则导向型的，一定程度上保障了企业会计信息的统一性，一定程度上避免了准则解释和自由选择中可能出现的随意性，但是，另一方面，由于我国会计准则过于着重统一性，企业在使用会计准则处理具体经济业务的时候，因地制宜灵活处理的空间有限，往往会出现为了满足会计准则统一性的要求，而违背了经济业务的实质，导致会计信息失真。

（二）职业判断力较弱

近年来，我国会计准则与国际会计准则正在逐步趋同，为了顺应这一趋势，我国会计准则变得更加灵活，这就需要会计从业人员能够根据经济业务的实质做出独立的职业判断，但是我国会计从业人员不论是个体职业能力还是整体职业素养都相对较低，普遍缺乏独立的职业判断能力，导致会计准则的执行相对困难，会计准则的执行效率和执行效果都难以得到保障。

（三）透明性不够

我国会计准则对会计信息披露的要求比较低，会计准则要求企业强行披露的事项较少，因此，缺乏专业知识的广大中小投资者很难根据企业披露的财务报告，判断企业真实的财务状况和经营成果。虽然我国会计准则对信息披露的要求较从前增多，但透明性依然较差。

三、会计文化改善与会计准则执行的提高

近十几年来，随着我国会计准则与国际会计准则的趋同，我国会计准则已经比较完善，会计准则的发展亦颇有成效，为了提高会计准则的执行，我们应从以下几方面改善会计文化，从而改善会计准则执行环境。

（一）树立正确的会计价值观

价值观是经济人的基本行动指南，会计价值观是会计从业人员的从业理念和精神支柱，会计价值观决定了会计行业发展的方向，正确的会计价值观对会计行业发展至关重要，因为它为会计从业人员提供了判断是非的标准和行动的指南。现如今，社会经济发展迅猛，人们的物质生活得到了极大的改善，而与此同时，个人拜金主义、享乐主义之风也在扩散。在会计领域，传统的价值观受到了极大的冲击，因为错误的会计价值观导致的经济犯罪行为亦时有发生。这一现象在很大程度上受制于会计文化建设薄弱，因此，当前坚持实事求是、诚信为本的会计价值观是当前会计工作中很重要、迫切的任务。

（二）培养会计团体意识

会计团体文化主要是通过会计团体意识表现和表达，会计团体意识看不见摸不着，是长期积累沉淀自发形成的，对会计文化建设有举足轻重的意义。因此，有必要着力培养会计团体意识，培养团体意识首先要实现民主决策和民主参与，使每一个会计从业人员都有深厚的满足感和成就感，以便认真地参与会计工作；其次，要加强团体中非正式约束的作用，依靠非正式约束形成的理念，培养会计团体意识。

参考文献：

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[2]王国炎，汤忠钢.论中国传统文化的基本特征[J].江西社会科学.2003，4

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[4]赵月娥.会计文化在新的时代背景下传承与创新[J].财税研究.2015，2